Если киоски,  ларьки и  т.д.  принадлежат  розничной  торговой организации, то материально ответственным лицам, работающим в них,  выдается   в   одном   экземпляре "Товарная книга работника мелкорозничной сети" по форме N 1-РТ. Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и  получении  выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов  с  выводом  каждый  раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

Если товары отпускаются на день  (смену)  работы материально ответственным лицам,  то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме N 16-ОН.

Прием наличных денег  оформляется  приходным кассовым ордером.  Номер,  дата  приходного  ордера  и  сумма,  на которую продан  товар,  указываются   в   расходно-приходной накладной. Количество  и  сумма  нереализованных  за  день товаров указывается в  соответствующих   графах   расходно-приходной накладной.  Затем  суммы выручки,  полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Реализация товаров мелким оптом  осуществляется  на  основании письма-требования  на  отпуск  товара от покупателя,  счета на оплату товара, а отпуск товаров осуществляется после оплаты счетов и  оформляется расходной накладной,  в которой делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать организации.

Материально ответственные лица в структурных подразделениях организации обычно ведут "Журнал учета поступления товара" и  "Журнал  учета  отпуска  товара",  в которых должны быть указаны номер п/п,  дата  поступления  (или  отпуска),  наименование товара,  количество  единиц  и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Материально  ответственные лица также составляют отчетность о  наличии  и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером   торговой организации в зависимости от условий работы.

Первичные приходные  и расходные  документы   являются основанием для составления товарного отчета.

В приходной  части  товарного  отчета отражается в стоимостном выражении остаток  товаров на дату составления предыдущего товарного отчета  и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

 В расходной  части  товарного  отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа  товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).

Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах.  Первый экземпляр отчета вместе со  всеми   оправдательными  документами, подтверждающими поступление или  выбытие  товаров,  представляется  в  бухгалтерию организации, а второй  с  распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Если  материальная  ответственность за материальные и денежные   ценности  объединена  в одном  лице  или  бригаде, то может составляться товарно-кассовый отчет.  В приходной части  товарно-кассового  отчета указывается остаток товаров на начало   отчетного   периода  и поступление  товаров  по  датам  в хронологическом   порядке. При этом  указывается  наименование поставщика, номер  и дата  сопроводительного  документа,   сумма     поступившего  товара  по  каждому  поставщику.  В  расходной части товарно-кассового  отчета  отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчетного периода в целом по предприятию в хронологическом  порядке  и суммируется  расход (сумма выручки) по организации. Затем рассчитывается остаток  товаров  на  дату составления товарно-кассового отчета.

Учет товаров в организациях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально ответственным  лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

 - на  складах - по наименованиям,  сортам,  количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Материально ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и  сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяется соблюдение правил отпуска товаров продавцам, законченность расчетов по каждой накладной.

В соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ «Счета-фактуры» налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Эти документы также могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых в процессе или под видом расчетных операций, поэтому рассмотрим их подробнее.

В соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности, выписываемых в установленных случаях вместо счетов-фактур), составляемых продавцом при совершении операций, в том числе и не облагаемых НДС.

В счете-фактуре указывается количество, цена за единицу, стоимость, ставка и сумма НДС и другие реквизиты. Подписывается этот документ руководителем и главным бухгалтером.

Книги покупок и продаж подписываются главным бухгалтером.

Рассмотрим, как вышеназванные документы могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых под видом или в процессе некоторых видов расчетных операций.           

В настоящее время преступления, совершаемые под видом или в процессе расчетов, осуществляются различными способами. Рассмотрим некоторые из этих способов, документы в которых отражаются признаки и следы преступной деятельности а также приемы судебной бухгалтерии, используемые для их обнаружения.

1. Занижение цены отгружаемой продукции на промышленном предприятии и продажа этой продукции по реальной рыночной цене в торговом предприятии. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.

Документы, необходимые для обнаружения и доказывания преступной деятельности:

а) в промышленном предприятии:

договор купли-продажи, приказ-накладная или другой документ на отпуск готовой продукции, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, доверенность на получение ценностей, пропуск на вывоз груза с территории предприятия,  счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за отгруженную продукцию наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), отчет экспедитора (ф. № МХ-21), счета-фактуры (по НДС), журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж.

б) в торговом предприятии:

договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, журнал поступления товаров, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.

1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же: договора купли-продажи, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежных требований или поручений, счетов-фактур по НДС.

2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и пропуск на вывоз груза с территории предприятия; выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж продавца и журналы учета полученных счетов-фактур и книга покупок покупателя;

3. Приобретение промышленным предприятием сырья и материалов от торгового предприятия по ценам, выше рыночных. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.

а) в промышленном предприятии:

договор купли-продажи, приходный ордер ф. № М-1, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученные материальные ценности наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), счета-фактуры (по НДС), журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок.

б) в торговом предприятии:

договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за реализованный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета выставленных счетов-фактур, книги продаж.

Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.

1. Встречная проверка – проводится по тем же документам, что и в предыдущем случае.

2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и приходный ордер ф. № М-1, выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж торговой организации и журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок промышленного предприятия;

3. Завышение предприятием (как торговым, так и промышленным) цен на услуги, связанные с доставкой приобретенных товаров других материальных ценностей с целью создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений.

товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за оказанные услуги наличными), счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок.

Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.

1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же документов в исследуемой (промышленной или торговой организации) и организации, оказывавшей услуги (или указанной в документах, как оказывавшей услуги): договора на оказание услуг и акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, счета-фактуры (по НДС),.

2. Взаимный контроль – сопоставляются: журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Перечень способов совершения преступлений, совершаемых под видом или в процессе расчетных операций не исчерпывается вышеназванными. Однако, в любом случае, признаки и следы преступной деятельности проявляются в виде экономически нецелесообразных операций для одной из сторон; создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений; невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств по оплате продукции, товаров, услуг.

Для доказывания субъективной стороны преступления (умысел и корысть) необходимы оперативные мероприятия и следственные действия, при проведении которых должны активно использоваться вышеназванные учетные документы.

Литература:

1.     Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском  учете».

2.     Практикум по судебной бухгалтерии .- Белгород, 2004.

3.     Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.

4.     Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003.

5.     Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.

6.     Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики. – Н. Новгород, 1995.

7.     Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1998.

8.     Климович Л.П. Судебная бухгалтерия. – Красноярск, 2000.

Список используемой литературы.

1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

2.                 Практикум по судебной бухгалтерии.- Белгород, 2004.3. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.

3.                 Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003.

4.                 Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.

5.                 Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики. – Н. Новгород, 1995.

6.                 Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1998.

Климович Л.П. Судебная бухгалтерия. – Красноярск, 2000.

Страницы: 1, 2, 3, 4