Нельзя включать в себестоимость затраты непроизводственного и капитального характера. Например содержание дошкольных учрежде­ний, строительство, приобретение оборудования.

Издержки производства классифицируются в разрезе экономи­ческих элементов. Их номенклатура определена вышеназванным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции  и включает:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по элементам необходима для контроля за соответствием однородных фактических затрат сметным в целом по предприятию.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются и в по статьям калькуляции.  Предусмотрена следующая типовая номенклатура статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­го характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Данная группировка позволяет выделить затраты, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции.

Информацию о затратах на производство по статьям калькуляции можно использовать в криминалистическом анализе с целью выявления признаков преступления. Так при хищениях сырья и материалов, а также готовой продукции непосредственно из цеха, приписках в объ­емах выполненных работ удельный вес затрат по отдельным статьям калькуляции будет выше в тех периодах, когда совершалось преступ­ление по сравнению с тем и периодами, когда преступления не со­вершались. Ниже приведен пример преступления, признаки совершения которого могли быть обнаружены при криминалистическом анализе се­бестоимости продукции.

В аппарат БЭП поступила информация о том,  что у слесаря-испытателя Ижевского автозавода П. появилась автомашина производс­тва данного завода, которую он похитил с территории завода. Сооб­щили также, что П. каждый день ездит на "Москвиче" на завод, и назвали государственный номер автомашины. Выяснилось, что в ГАИ под этим номером зарегистрирован автомобиль принадлежащий Удмурт­сельстрою. Был произведен осмотр автомашины, которую П. оставлял на время работы на открытой стоянке около автозавода, записаны номера двигателя и шасси.

На автозаводе в цехе сборки автомобилей по журналу регистра­ции выходящих с конвейера автомашин установили, что автомашина с такими номерами двигателя и шасси была собрана и сошла с конвейе­ра весной этого же года. В отделе сбыта автозавода, где регистри­ровались все автомобили, отпущенные организациям и частным лицам, машина с указанными номерами не регистрировалась. В ходе ревизии было установлено, что "повисли в воздухе" еще три автомобиля, со­шедшие с конвейера, но не зарегистрированные в отделе сбыта, как отправленные покупателям. В ходе дальнейших оперативно-следствен­ных мероприятий удалось доказать, что три автомашины были похище­ны П., а еще одна похищена другим работником автозавода.

В данной ситуации, в те периоды, когда совершалось хищение себестоимость одного автомобиля сошедшего с конвейера должна быть выше, чем в те периоды, когда хищений не совершалось. Это связано с тем, что произведенные на производство затраты распределяются на меньшее, по причине хищений, количество автомобилей, и, в ре­зультате, себестоимость одного автомобиля становится более высо­кой.

Аналогично, анализируя в динамике удельный вес затрат на сырье и материалы или оплату труда в себестоимости продукции можно определить период,  в котором имелся неоправданный  рост  этих затрат по сравнению с другими периодами. Таким образом будет оп­ределен период времени за который документы целесообразно под­вергнуть углубленной проверке для изучения причин роста матери­альных или трудовых затрат. Одной из причин может быть хищение материалов из производства или приписки объемов невыполненных ра­бот.

Группировка затрат на производство может осуществляться не только по экономическим элементам и статьям калькуляции, но и по некоторым другим признакам. Так, по отношению к производственному процессу затраты делятся на основные и накладные; по отношению к объему производства - на переменные и постоянные; по единству состава - на одноэлементные и комплексные; по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - на прямые и косвен­ные; по участию в производственном процессе - на производственные и внепроизводственные (коммерческие); по целесообразности расхо­дования - на производительные и непроизводительные.

Имея представление о понятии издержек производства, можно перейти к рассмотрению возможностей использования учетной инфор­мации о затратах на производство в методике выявления признаков следов некоторых видов экономических преступлений.

Информация, содержащаяся на счетах по учету издержек произ­водства может быть полезна для раскрытия некоторых экономических преступлений, в частности налоговых и мошеничества. В связи с этим рассмотрим порядок отражения операций на указанных счетах.

Прежде всего необходимо иметь ввиду, что затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции того периода, к ко­торому они относятся, независимо от времени их оплаты - предвари­тельной или последующей. Например начисленная рабочим оплата тру­да за март месяц должна включаться в издержки производства именно за март, несмотря на то, что фактически заработная плата будет выплачена в апреле. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, например в сезонном производстве, включаются в себестоимость продукции в сметно-нор­мативном порядке.

Для обобщения информации о затратах основного производства по выпуску продукции предназначен активный калькуляционный счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются пря­мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" от­ражаются суммы фактической себестоимости завершенной производс­твом продукции. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Для обобщения информации о затратах вспомогательных произ­водств (котельные, гараж, ремонтные мастерские и т.п.) предназна­чен активный калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производс­тва". По дебету этого счета отражаются прямые расходы, непосредс­твенно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказа­нием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной  производством  продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остаток по счету 23 "Вспомо­гательные производства" на конец месяца показывает стоимость не­завершенного производства.

Информация о расходах по обслуживанию основного и вспомога­тельного производств (на уровне цеха и другого аналогичного по уровню управления звена) обобщается на активном собиратель­но-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Учет затрат на этом счете ведется по следующей номенклатуре статей: 1) содержание аппарата управления цеха; 2) содержание прочего цехового персонала; 3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря; 4) содержание зданий сооружений и инвентаря; 5) теку­щий ремонт зданий сооружений и инвентаря; 6) испытания, опыты и исследования текущего характера, рационализация и изобретательст­во; 7) охрана труда; 8) износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; 9) прочие расходы. Здесь же учитываются и непроизводи­тельные расходы, такие как потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах, потери от недоис­пользования деталей, узлов, технологической оснастки. В составе общепроизводственных расходов учитываются и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, такие как амортизация оборудования и транспортных средств, их эксплуатация, текущий ремонт, износ ма­лоценных и быстроизнащивающихся предметов (инструмента, техноло­гической оснастки).

Информация об управленческих и хозяйственных расходах (на уровне заводоуправления и другого аналогичного по уровню управле­ния звена) собирается на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Учет затрат здесь ведется  по следующей номенклатуре статей: А. Расходы на управление предп­риятием: 1) заработная плата аппарата управления предприятием; 2) командировки и перемещения; 3) содержание пожарной, военизирован­ной и сторожевой охраны; 4) прочие расходы. Б. Общехозяйственные расходы: 1) содержание прочего общезаводского персонала; 2) амор­тизация основных средств; 3) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; 4) произ­водство текущих испытаний, лабораторный исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, расходы на изобретательство и тех­нические усовершенствования; 5) охрана труда; 6) подготовка кад­ров (в пределах нормативов); организованный набор рабочей силы; прочие расходы. В. Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. Г. Общехозяйственные непроиз­водительные расходы, такие как потери от простоев и некоторые другие.

Счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйс­твенные расходы" сальдо на конец месяца не имеют - суммы, учтен­ные на них полностью распределяются на затраты основного и вспо­могательных производств, а также по некоторым другим направлени­ям в установленных случаях (например на увеличение капитальных вложений при отсутствии самостоятельного аппарата по управлению строительством, осуществляемым хозяйственным способом). Порядок распределения затрат, собранных на счетах 25 "Общепроизводствен­ные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" устанавливается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В частности они могут распределяться пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. Пример такого распределения приведен в таблице 1.

Таблица 1

Распределение общепроизводственных расходов

между выпускаемой продукцией

(млн. руб)

итого:                       200       100                 150

Распределение Общехозяйственных расходов производится анало­гично.

Учет готовой продукции ведется на активном счете 40 "готовая продукция". Аналитический учет по этому счету строится по анало­гии с учетом материалов, т.е. в карточках или книгах складского учета.

Как отмечалось выше в полную себестоимость продукции включа­ются и коммерческие (внепроизводственные расходы). Они обычно учитываются на активном счете 43 "Коммерческие расходы" по следу­ющей номенклатуре статей: 1)расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; 2) расходы на транспортировку продук­ции; 3) комиссионные сборы; 4) прочие расходы по сбыту.

После того, как мы ознакомились с принципами учета затрат на производство, рассмотрим методические приемы выявления с исполь­зованием бухгалтерской информации некоторых экономических прес­туплений, совершаемых в процессе производства продукции на про­мышленных предприятиях. В настоящее время особенно актуальным становится выявление неучтенной продукции и хищений сырья. Такая продукция спиртзаводов или похищенное сырье ликеро-водочных заво­дов могут служить сырьем в производстве подпольной алкогольной продукции; на нефтеперерабатывающих заводах неучтенная продукция или похищенное сырье могут служить предметом контрабанды, когда они вывозится из страны под видом смеси отработанных нефтепродук­тов; во всех случаях неучтенная продукция или похищенное сырье служат источником преступных доходов, которые естественно не дек­ларируются, в связи с чем появляются признаки налоговых преступ­лений.

Для выявления неучтенной продукции необходимо, прежде всего, проверить баланс "затраты - выпуск"; другими словами следует убе­диться в том, что количество израсходованного сырья, материалов и затрат на оплату труда соответствует объему выпущенной продукции.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

1) сырья и материалов списано в расход больше,  чем требуется для изготовления фактически выпущенной и оприходованной по учету продукции. В этом случае может  иметь  место хищение сырья и материалов или готовой продукции или и того и другого одновременно; 2) сырья и материа­лов списано в производство по учету меньше, чем необходимо для изготовления фактически выпущенной продукции, часть которой опри­ходована по учету, а часть выявлена как неучтенная. В этом случае может иметь место экономия сырья за счет нарушения технологии с целью изготовления именно неучтенной продукции, качество которой, естественно, не будет соответствовать стандартам. Причина может крыться и в организации производства на данном предприятии неуч­тенной продукции из завезенного со стороны, также неучтенного сырья. Однако в обоих случаях может иметь место укрытие от нало­гообложения доходов от реализации неучтенной продукции; 3) коли­чество списанного сырья и материалов на производство продукции соответствует объему оприходованной по учету готовой продукции, но на данном предприятии выявлена еще и неучтенная готовая про­дукция. Причины могут быть те же самые, что и в предыдущей ситуа­ции, и, также, может иметь место укрытие от налогообложения дохо­дов от реализации неучтенной продукции.

Аналогичные ситуации могут иметь место и с балансом "расходы на оплату труда - готовая продукция". Например: 1) затраты на оп­лату труда больше, чем требуется по нормативам для изготовления фактически оприходованной по учету готовой продукции. В этом слу­чае мы можем столкнуться либо с приписками в оплате труда, либо с изготовлением неучтенной продукции, доходы от реализации которой, естественно не будут декларироваться для уплаты налогов; 2) зат­раты на оплату труда меньше, чем требуется по нормативам для изготовленния  продукции,  часть  которой оприходована по учету,  а часть выявлена как неучтенная. В этом случае возможна организация на предприятии неучтенной продукции, оплата за изготовление кото­рой также не отражается по учету. Здесь возникает ситуация укры­тия от налогообложения доходов; 3) затраты на оплату труда соот­ветствуют необходимым, согласно нормативам, для изготовления оп­риходованной по учету продукции, но выявлена и неучтенная продук­ция. Здесь ситуация аналогичная предыдущей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7