1)
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 443 694 руб.
Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79 865 руб.
2)
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 51 «Расчетный счет» - 523 559 руб.
3)
Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 443 694 руб.
2.2. Учет внутреннего перемещения, выбытия и
ликвидации основных средств
Для
оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из
одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое используется
накладная на внутренне перемещение объектов основных средств по форме ОС-2.
Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя
и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у
лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий
экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств
вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы
ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
На
внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.
Объекты
основных средств выбывают из организации в результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому
лицу или физическому лицу;
- передачи объектов основных средств в
виде вклада в уставный капитал других организаций;
- передачи по договорам мены, дарения
объектов основных средств;
- списания объектов основных средств,
ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности
на указанные основные средства к арендатору;
- списания в случае морального и (или)
физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по другим причинам.
Учет
выбытия основных средств в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные
доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет
«Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных
средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с
выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет
«Операционные доходы».
Выбытие
основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом
о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным
ценам.
Списание
основных средств с баланса при их реализации (продаже) отражается в учете в
соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от
реализации продукции (работ, услуг).
При
формировании выручки по мере отгрузки на счетах бухгалтерского учета делают
следующие записи:
1)
на сумму предъявленного покупателю требования за отгруженный объект основных
средств:
Д-т
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
или
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
2)
на сумму начисленной амортизации:
Д-т
счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т
счета 01 «Основные средства»
3)
на сумму остаточной стоимости:
Д-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства»
4)
на сумму затрат, связанных с выбытием объекта основных средств:
Д-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т
счета 10 «Материалы»
К-т
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5)
на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному
объекту основных средств:
Д-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6)
определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств:
Д-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 99 «Прибыль и убытки».
При
формировании выручки по мере поступления денежных средств на расчетный счет в
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т
счета 51 «Расчетный счет»
К-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Остальные
записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей)
основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере
отгрузки.
Безвозмездная
передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения,
оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных
основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением
договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к
бухгалтерскому учету этого объекта.
На
основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую
запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную
карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.
Безвозмездная
передача основных средств в пределах одного собственника на счетах
бухгалтерского учета отражается следующими записями:
а)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т
счета 01 «Основные средства»
б)
Д-т счета 83 «Добавочный фонд»
К-т
счета 01 «Основные средства».
Безвозмездная
передача в пределах разных собственников отражается следующими записями:
а)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т
счета 01 «Основные средства»
б)
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
в)
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
г)
Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Выбытие
основных средств в следствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных
бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и
техническим перевооружением предприятия именуется ликвидацией. Она связана с
процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки
объектов и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут
соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за
разборку объекта, дополнительно использованных материалов и др.
Частичная
ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
Ликвидация
основных средств производится на основании распоряжения руководителя
организации. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в
состав которой входят соответствующие должностные лица.
Комиссия
определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств
– невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к
дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных
объектов.
Результаты
принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, актом о списании
автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.
Указанные
акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый
экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за
сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад
и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате
списания.
На
основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных
бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о
выбытии объекта.
При
этом на счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:
а)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства»
в)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т
счета 25 «Общепроизводственные расходы»
г)
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
д)
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Выбытие
основных средств путем передачи в уставный капитал другого субъекта
хозяйствования отражается следующими записями:
а)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства»
в)
Д-т счета 58 «Финансовые вложения»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если
передаются новые основные средства, делается следующая запись:
Д-т счета 58 «Финансовые вложения»
К-т счета 01 «Основные средства».
Выбытие
основных средств может быть связано с их переводом в состав оборотных средств:
а)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства»
в)
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Пример: На основании акта по форме ОС-4
была ликвидирована электростанция АД-75Т. Первоначальная стоимость - 2 282 807
руб. Сумма начисленной амортизации – 1 996 538 руб. Начислена заработная плата
рабочим за разборку электростанции – 400 000 руб. Произведены начисления на
заработную плату:
а)
в фонд социальной защиты населения – 140 000 руб.
б)
исчислены налоги от начисленной заработной платы – 20 000 руб.
в)
произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний - 5 200 руб.
Оприходованы
запасные части от разборки электростанции – 306 240 руб.
На
счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
1)
на сумму начисленной амортизации:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства» - 1 996 538 руб.
2)
на сумму остаточной стоимости:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства» - 286 269 руб.
3)
на сумму начисленной заработной платы рабочим:
Д-т
счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 400 000 руб.
4)
произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты
населения:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 140 000 руб.
К-т
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5)
исчислены налоги от начисленной заработной платы:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 000 руб.
6)
произведены отчисления на обязательное страхование:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 5 200 руб.
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7)
оприходованы запасные части от ликвидации:
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 306 240 руб.
8)
определяется результат от ликвидации (убыток):
286
269 руб. + 400 000 руб. + 140 000 руб. + 20 000 руб. + 5 200 руб. –
-
306 240 руб. = 545 229 руб.
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 545 229 руб.
Пример: На основании акта по форме
ОС-4а ликвидирован автомобиль УАЗ – 3110. Первоначальная стоимость – 7 800 000
руб. Начисленная сумма амортизации – 7 159 200 руб. Начислена заработная плата
рабочим, занятым ликвидацией, - 320 600 руб. Произведены начисления на
заработную плату:
а)
в фонд социальной защиты населения – 112 210 руб.
б)
исчислены налоги от начисленной заработной платы – 16 030 руб.
в)
произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний – 4 169 руб.
Оприходованы
запасные части – 496 960 руб.
На
счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
1)
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства» - 7 159 200 руб.
2)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 01 «Основные средства» - 640 800 руб.
3)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 320 600 руб.
4)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 112 210 руб.
К-т
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 030 руб.
6)
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 4 169 руб.
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7)
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 496 960 руб.
8)
определяется результат от ликвидации (убыток):
640
800 руб. + 320 600 руб. + 112 210 руб. + 16 030 руб. + 4 169 руб. –
-
496 960 руб. = 596 889 руб.
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 596 889 руб.
2.3. Инвентаризация основных средств и отражение
ее результатов в учете
одной
из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически
проводимые их инвентаризации. Инвентаризация основных средств – это проверка и
документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от
учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского
учета.
В
соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем
предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством
Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение
инвентаризации обязательно.
Обязательная
ежегодная инвентаризация должна быть назначена не ранее 1 октября и закончена
до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации
устанавливается приказом руководителя организации. Также приказом создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав такой комиссии
СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» входят: главный инженер управления, главный
бухгалтер, главный механик, старший мастер. Последняя обязательная ежегодная
инвентаризация проводилась в СУ-89 по состоянию на 1 декабря 2004
года.
До
начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных
карточек, технических паспортов и другой документации. При инвентаризации
зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие
документов, подтверждающих право собственности организации. В присутствии
должностных и материально-ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый
объект основных средств, его техническое состояние, комплектность,
использование основных средств по назначению.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|