·                   товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При разработке налогового законодательства в части определения места реализации работ и услуг учитывается опыт европейских стран, использующих пять основных критериев:

·                   по месту нахождения недвижимого имущества;

·                   по месту фактического осуществления работ, услуг с движимым имуществом;

·                   по месту фактического осуществления услуг в установленных сферах;

·                   по месту экономической деятельности покупателя, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец – в другом;

·                   по месту экономической деятельности продавца.

Вместе с тем местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

·                   работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

·                   работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

·                   услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

·                   покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Это осуществляется при:

·                   передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

·                   оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

·                   оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

·                   предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

·                   сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

·                   оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

Фактическое присутствие организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ устанавливается на основе тех же критериев, что и в случае с покупателем работ (услуг).

Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операция по реализации таких работ (услуг) облагается налогом на добавочную стоимость. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России обложения НДС нет.

Например. Российское предприятие разместило свою рекламу в журнале, издаваемом и распространяемом за рубежом, по контракту с иностранным партнером. Общая стоимость услуги составляет 23 600 долл. США.

Место реализации рекламных услуг определяется по критерию места экономической деятельности покупателя. Местом экономической деятельности покупателя рекламных услуг является РФ, так как им является организация, созданная по российскому законодательству. Таким образом, реализация рекламных услуг облагается НДС на территории РФ. На банковский счет иностранного контрагента будет перечислено 20 000 долл. США, а в российский бюджет поступит НДС в рублевом эквиваленте 3 600 долл. США.

Исключением из общего правила может считаться деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей, представляющие в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а так же услуги по перевозке. В этом случае местом деятельности организации территория РФ не признается, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.

Если реализация работ (услуг( носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров (работ, услуг), то местом ее осуществления признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются контракт с иностранными или российскими лицами, а так же документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Налоговая база  по НДС определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнения и т.д.) товаров, работ, услуг, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров, работ, услуг. При применении одинаковых налоговых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемым по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Варианты исчисления налоговой базы

Особый порядок исчисления налоговой базы

·                      по договору финансирования под уступку денежных требований и уступку требования

·                      для получения доходов на основе договоров поручения комиссий или агентств

·                      при осуществлении транспортных перевозов и реализации услуг международной связи

·                      при реализации мероприятий в целом как имущественного комплекса

·                      при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

·                      при возе товаров на таможенную территорию РФ (при импорте)

При определении налоговой базы, она увеличивается на суммы:

·                      авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара;

·                      средств, полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов, на пополнение фондов;

·                      суммы, полученные в виде дисконта по полученным в счетах оплаты облигаций и векселям, а так же суммы процентов по товарному кредиту, в части повышающей размер ставки рефинансирования Центрального Банка, действующей в период, в который производится расчет;

·                      суммы страховых выплат, по договорам страховых рисков.

Увеличение налоговой базы по этим основаниям не производится в отношении операций, освобожденных от налогообложения НДС, а так же к экспортным операциям.

Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячно в течение квартала сумма выручки не превышает  2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время налоговые ставки НДС установлены в следующих размерах:

·                   Специальная (0 %): она применяется:

1.                           при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;

2.                           при проведении работ и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;

3.                           реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения – другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

4.                           при реализации драгоценных металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или производство государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центро Банку, уполномоченным банкам;

Страницы: 1, 2, 3, 4