| Международные стандарты аудита. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда |
2. 4. Программа аудиторской проверки
расчетов с персоналом по оплате труда
Начальным этапом проведения аудита является
планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так,
чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их
отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя
составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения
аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
Программа
аудита является развитием общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е.
обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской
процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде
программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде
программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит
процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок
составления и оформления плана и программы проверки
аудитор определяет самостоятельно.
Таблица 1
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с
персоналом организации
Проверяемая организация____________________________________________
Период аудита______________________________________________________
Количество
человеко-часов___________________________________________
Руководитель аудиторской
группы______________________________________
Состав аудиторской
группы___________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности__________________________________
|
|
Перечень аудиторских
процедур по разделам аудита, рабочая документация
|
Рабочая документация
|
1.
|
Аудит оформления первичных
учетных документов
|
Аналитический обзор
|
2.
|
Аудит организации
хозяйственной деятельности предприятия и методики расчета и учета з/пл
|
Аналитический обзор
|
3.
|
Разработка аналитических
таблиц для пересчета начисленной з/пл
|
Аналитические таблицы
|
4.
|
Аудит состава ФОТ, его
распределения и тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
|
Аналитические таблицы
|
5.
|
Аудит расчетов по
начислению платежей во внебюджетные фонды
|
Аналитические таблицы
|
6.
|
Обобщение пересчета за
проверяемый период
|
Аналитические таблицы
|
7.
|
Подготовка и печать отчета
|
Отчет
|
Руководитель аудиторской организации _____________________
Руководитель
аудиторской группы ______________________________
Таблица 2
Программа аудита
Проверяемая организация_________________________________________
Период аудита______________________________________________________
Количество человеко-часов___________________________________________
Руководитель аудиторской группы____________________________________
Состав аудиторской группы__________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности_________________________________
№
|
Перечень аудиторских
процедур
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
Рабочие документы
|
Примечание
|
1. Аудит оформления первичных
документов
|
1.1
|
Определение степени унификации первичных документов по чету
персонала и рабочего времени
|
|
|
Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели
учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
|
|
1.2
|
Проверка правильности учета рабочего времени
|
|
|
Табели учета использования рабочего времени,
график-календарь
|
|
1.3
|
Проверка правильности оформления расчетно-платежных
документов
|
|
|
Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости,
платежные ведомости, расходные кассовые ордера
|
|
1.4
|
Проверка правильности учета депонированной заработной платы
|
|
|
Книга учета депонированной заработной платы, депонентские
карточки, расходные кассовые ордера
|
|
2. Аудит системы начислений
заработной платы
|
2.1
|
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) работу в выходные и праздничные дни;
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими
условиями
|
|
|
Приказы руководителя, табели учета использования рабочего
времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б)
Табели учета рабочего времени, перечень работ,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)
Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего
времени, личные карточки (г)
|
|
2.2
|
Проверка правильности документирования и оплаты простоев
|
|
|
Табель учета рабочего времени, листки о простое,
расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
|
|
2.3
|
Проверка правильности документирования и оплаты труда в
случае брака
|
|
|
Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки
|
|
2.4
|
Проверка правильности расчета среднего заработка для различных
целей
|
|
|
Приказы руководителя, заявления работников,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки
|
|
2.5
|
Проверка правильности расчета пособий , выплачиваемых за
счет средств ФСС РФ
|
|
|
Заявления работников на выплату пособий, листки
нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета
организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные
карточки
|
|
2.6
|
Проверка правильности определения совокупного дохода для
целей налогообложения физических лиц
|
|
|
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
|
|
2.7
|
Проверка правильности образования и корректировки резервов:
на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года
|
|
|
Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13,
13а, 15, 18
|
|
3. Аудит обоснованности применения
льгот и удержаний из заработной платы
|
3.1
|
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для
исчисления подоходного налога
|
|
|
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
|
|
3.2
|
Определение соответствия применяемых ставок подоходного
налога действующему законодательству
|
|
|
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные
ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
|
|
3.3
|
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам
|
|
|
Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости,
расчетные ведомости
|
|
4. Аудит тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
|
4.1
|
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического
учета
|
|
|
Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а,
15, 18, Главная книга
|
|
4.2
|
Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции
(работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации
|
|
|
Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а,
15, 18, Главная книга, приказы
|
|
4.3
|
Проверка правильности отнесения страховых взносов во
внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)
|
|
|
Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
|
|
4.4
|
Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и
переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость
продукции (работ, услуг)
|
|
|
Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а,
15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение,
акты о выполненных работах)
|
|
5. Аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные фонды
|
5.1
|
Проверка правильности исчисления страховых взносов во
внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению
|
|
|
Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы
по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по
страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)»,
журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации
по расчетам с органами социального страхования и обеспечения
|
|
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что
проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами
ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при
необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита»
(п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией
процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание
аудиторских процедур (Таблица 3).
Таблица 3
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур
|
Объем информации
|
Техника исполнения
|
Характер возможных нарушений
|
1.
|
Проверка наличия штатного расписания, коллективного
договора, положений о премировании
|
|
Последовательно просматривают все приказы об изменениях
штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании
|
Отсутствует коллективный договор
|
2.
|
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих
основанием отражения в учете операций по оплате труда
|
|
Последовательно просматривают все платежные ведомости за
период, предусмотренный выборкой, и выясняют:
а) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;
б) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными,
на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя
предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего
(позднего) срока, чем дата их назначения
|
Отсутствуют приказы на замещение первых лиц
|
3.
|
Установление полноты документов для предоставления льгот
персоналу предприятия и выплаты пособий
|
|
Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах,
и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде
|
Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот
|
4.
|
Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений,
договоров на обучение, актов о выполненных работах
|
|
Последовательно просматривают табели рабочего времени за
проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок-вызовов
из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных
ведомостях и отражение в учете этих операций
|
Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и
переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными
учреждениями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного
характера; акта о выполненных работах
|
5.
|
Проверка регистрационных документов в фондах социального
страхования
|
|
Проверить расчеты с фондами социального страхования,
соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц
при сдаче расчетов в фонды
|
Организация не зарегистрирована в фонде социального
страхования РФ
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|