В бухгалтерском учете оформляются следующие
проводки:
Д-т 01 К-т 83 - 1000 руб. - произведена дооценка
основных средств на начало года;
Д-т 83 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма
дооценки начисленной амортизации.
Если в предыдущих отчетных периодах проводилась
уценка, равная дооценке в текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то дооценка
относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в
корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Если в предыдущем отчетном периоде организация
проводила уценку основного средства на 1000 руб., а в текущем проводит дооценку
этого же основного средства на 1000 руб., то эти операции оформляются
следующими проводками:
Д-т 84 К-т 01 - 1000 руб. - проведена уценка
объекта основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 200 руб. - отражена сумма уценки
амортизации по объекту основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 01 К-т 84 - 1000 руб. - произведена дооценка
основных средств на начало года;
Д-т 84 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма
дооценки начисленной амортизации.
Сумма уценки объекта основных средств,
полученная в результате переоценки, относится на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка). Например, проводится уценка основного средства на
1500 руб.
В бухгалтерском учете это отражается следующим
образом:
Д-т 84 К-т 01 - 1500 руб. - произведена уценка
объекта основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 300 руб. - отражена сумма уценки
амортизации по объекту основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств относится
в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм
дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта основных средств
над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [26].
Если в предыдущем отчетном периоде организация проводила
дооценку основного средства на 800 руб., а в текущем проводит уценку этого же
основного средства на 1100 руб., то эти операции оформляются следующими
проводками:
Д-т 01 К-т 83 - 800 руб. - проведена дооценка
основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 83 К-т 02 - 160 руб. - отражена сумма
дооценки начисленной амортизации средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 83 К-т 01 - 800 руб. - произведена уценка
основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 83 - 160 руб. - отражена сумма уценки
амортизации по объекту основных средств;
Д-т 84 К-т 01 - 300 руб. - произведена уценка
объекта основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 60 руб. - отражена сумма уценки
амортизации по объекту основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль организации:
Д-т 83 К-т 84 - списана сумма дооценки при
выбытии объекта основных средств.
Суммы уценки и дооценки объекта основных
средств, отраженные на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности организации.
1.2
Амортизация основных средств
С 1 января 2006 г. п. 17 ПБУ 6/01 установлено,
что амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам
основных средств, которые законсервированы и не используются:
- в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо;
- для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Так же как и ранее, не начисляется амортизация
по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом
счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным
способом. Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений
определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01) [26].
Дополнен перечень объектов основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В него,
кроме земельных участков, объектов природопользования, включены с 1 января 2006
г. объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Кроме того,
этот перечень стал открытым и при необходимости может быть расширен.
Пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно
которому по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных
вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном
порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в п. 51 Методических
указаний N 91н.
Из п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение, в
соответствии с которым по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития,
квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам амортизация не начислялась. Тем самым признается, что на такие объекты
следует начислять амортизацию. У организаций может возникнуть вопрос: как быть
с объектами жилищного фонда, приобретенными или созданными до 1 января 2006 г.?
До 1 января 2006 г. объекты жилищного фонда и
внешнего благоустройства учитывались в качестве объектов основных средств на
счете 01, но стоимость их не погашалась, амортизация не начислялась. Начисление
износа по вышеуказанным объектам основных средств производилось в конце
отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. После 1
января 2006 г. по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства
амортизация начисляется. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в
случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ
6/01).
За все время эксплуатации жилищного фонда (кроме
случаев переоценки) первоначальная стоимость по вышеуказанным объектам на счете
01 не изменялась. Поэтому с 1 января 2006 г. по объектам, созданным до 2006 г.,
амортизация начинает начисляться на первоначальную стоимость или текущую
(восстановительную) стоимость, отраженную на счете 01 по состоянию на 1 января
2006 г. с учетом оставшегося срока полезного использования.
Согласно новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при
использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка
организация может применить коэффициент не выше 3, который устанавливается
организацией самостоятельно и величина которого должна быть отражена в учетной
политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в
п. 54 Методических указаний N 91н сказано, что в соответствии с
законодательством Российской Федерации может применяться (субъектами малого
предпринимательства) коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу,
составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных
средств, - коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой
аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так
как ни Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)", ни Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" такой коэффициент не установлен.
1.3
Выбытие основных средств
С 1 января 2006 г. списанию подлежит объект
основных средств, который выбывает или по оценке организации не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [15].
Выбытие объекта основных средств имеет место в
случаях продажи, прекращения использования вследствие морального или
физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал
другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или
порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по
реконструкции, в иных случаях.
Таким образом, перечень причин выбытия основных
средств является открытым и может быть дополнен.
Списание стоимости выбывших объектов
основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета
учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость
объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с
выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета
затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные
отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по
выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при
реализации основных средств и др.); по кредиту указанного счета - сумма
начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,
относящихся к основным средствам.
Доходы, расходы и потери от списания с
бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и
потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат
зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты
организации.
Кроме того, в соответствии с п.15 ПБУ 6/01
при выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, сумма
дооценки подлежит переносу с добавочного капитала организации в
нераспределенную прибыль. В учете это отражается проводкой:
Д-т счета 83/"Прирост стоимости
основных средств в результате переоценки" - К-т счета 84 - списана сумма
дооценки, относящаяся к выбывшему основному средству.
Согласно Инструкции по применению Плана
счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные
средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и
расходы".
Таким образом, с 1 января 2006 г. списанию
подлежит объект основных средств, который выбывает или по оценке организации не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Глава 2 Учет основных средств в целях
налогообложения
2.1
Понятие основных средств в целях налогообложения на предприятии ООО «Актив»
В целях исчисления налога на прибыль основные
средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем
амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие
амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не
подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ [21].
Основные средства, исключаемые из состава
амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256
НК РФ. К таковым относятся основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководителя
организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации
на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемыми считаются те основные средства,
которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий
отнесения имущества к амортизируемому - более 10 000 руб. Основные средства
стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются,
а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных
расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В бухгалтерском учете аналогичный порядок
отражения активов в составе материально-производственных затрат (при критерии
стоимости до 20 000 руб.) может быть применен только в случае, если он
закреплен в учетной политике.
Для того чтобы не возникало различий между
данными бухгалтерского и налогового учета, в бухгалтерской учетной политике
можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не
более 10 000 руб.
Но при этом главному бухгалтеру необходимо будет
выбрать: воспользоваться возможностью, предоставленной законодательством, и
уменьшить налог на имущество или снизить трудозатраты при применении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Однако полностью избежать различий в
бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам вряд ли удастся даже
опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду норм гл. 25 НК РФ содержит иные
правила определения первоначальной стоимости основных средств, приводящие к
возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового
учета.
Например, таковыми являются правила учета
процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного
средства.
В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по
полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и
(или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого
актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если
правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Согласно п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в
первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств.
В налоговом же учете такие проценты признаются внереализационными
расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогичная ситуация возникает и по основным
средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы
на оплату государственной пошлины при государственной регистрации учитываются в
первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы
относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Кроме этого, в налоговом учете не включаются в
первоначальную стоимость основных средств расходы по страхованию имущества,
суммовые разницы, если оплата основных средств производится в рублях, а цена
договора купли-продажи основного средства установлена в валютном эквиваленте.
Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения
прибыли принимаются только в пределах норм, например расходы на командировки (в
части суточных) [12].
С 1 января 2006 г. расширен перечень
амортизируемого имущества, в который включены капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В НК РФ не определено понятие "капитальные
вложения". Для установления этого понятия обратимся к Федеральному закону
от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской
Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", согласно которому
капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в
том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и
техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,
оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие
затраты.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|