Таблица 2.2
Доходы и расходы на 2006 год по квартально ОАО
«Донецкоблгаз»
Наименование
|
Единица
измерения
|
Всего
|
По
квартально
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
объем
реализации природного газа
|
млн.
м3
|
3700
|
1275
|
444
|
442
|
1539
|
в том числе населению
|
млн.
м3
|
756
|
282
|
128
|
78
|
268
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы
|
тыс.
грн.
|
92991
|
29463
|
13861
|
15417
|
34250
|
в том числе:
-транспортировка
|
тыс.
грн.
|
69931
|
24098
|
8392
|
8354
|
29087
|
-поставка
|
тыс.
грн.
|
8240
|
3074
|
1395
|
850
|
2921
|
-сжиженный газ
|
тыс.
грн.
|
5400
|
542
|
2418
|
1898
|
542
|
-прочая
|
тыс.
грн.
|
9420
|
1749
|
1656
|
4315
|
1700
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы
|
тыс.
грн.
|
86790
|
21039
|
210390
|
22665
|
21696
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль
(убытки)
|
тыс.
грн.
|
6210
|
8461
|
-7490
|
-7265
|
12504
|
2.2. Анализ общего режима
налогообложения
В качестве
преамбулы к данной главе хотелось бы привести шутку, распространенную среди
думающих бухгалтеров и финансистов Украины:
«Налоговые системы».
Налоговая система в
разумной стране:
-один бухгалтер на фирме делает одну
декларацию и одну платежку по одному налогу, которую проверяет один чиновник и
делит по бюджетам сам.
Налоговая система в дурной стране:
-много бухгалтеров на фирме делают
много деклараций на многих листах и печатают по одному налогу много платежек,
все это проверяет куча чиновников, а по бюджетам налог делит все равно
налогоплательщик.
Налоговая система в Украине:
-много бухгалтеров на фирме не
успевают прочесть все инструкции, по которым нужно сделать много деклараций на
многих листах, еще больше времени нужно, чтобы разобраться с КБК, чтобы сделать
много платежек по одному из налогов, все это не может проверить куча
чиновников, так как они хуже бухгалтеров знают инструкции по заполнению
деклараций, а в бюджеты налоги поступают, как попало, и разобраться с этим вся
эта толпа все равно не может».
Налог
на прибыль организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог.
Основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности
инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала
хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
Налог
на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, обложение которым
охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при
осуществлении внешнеторговых операций.
Социальные
налоги — это совокупность целевых налогов в виде внебюджетных социальных
фондов Украины. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,
Фонд страхования на случай безработицы. Внебюджетные социальные фонды
Украины характеризуются следующими особенностями:
-контролируются
государством;
-отчисления
в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;
-по
своей сути они являются страховыми.
Размер
взносов в эти фонды устанавливается Налоговым кодексом Украины.
Объектом
налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на
таможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) за
ее пределы. Плательщиками НДС являются:
- юридические и физические лица,
объем налогооблагаемых операций по продаже товаров которых в течение последних
12 календарных месяцев превышал 1200 НМДГ;
- лица, которые
ввозят товары (работы, услуги) на таможенную территорию Украины или получают от
нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной
территории Украины;
- лица,
торгующие на таможенной территории Украины за наличные средства независимо от
объемов продаж (кроме физических лиц, торгующих на условиях уплаты рыночного
сбора);
- лица, которые на таможенной
территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или
грузов через нее.
Плательщики НДС обязаны
зарегистрироваться в налоговых органах. Каждому из них присваивается
индивидуальный налоговый номер. Налоговые органы ведут реестр плательщиков.
Отчетным налоговым документом, который одновременно будет и расчетным
документом, является налоговая накладная, которую плательщик налога обязан
выдавать покупателю по его требованию. Кроме того, в товарных чеках или других
расчетных документах, которые обязан выдавать продавец, должна указываться
сумма НДС.
Налог на добавленную стоимость
составляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельные
операции облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаров
на экспорт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобожденных
от НДС (например, продажа книг отечественного производства, ученических
тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров специального назначения для
инвалидов и т. д.).
Основой определения конечной цены
реализации товаров (работ, услуг) являются отпускные цены предприятий, которые
включают в себя себестоимость и прибыль. Цена реализации продукции (работ, услуг),
содержащая НДС, определяется по формуле:
Цр=(С+П),
где С — себестоимость
продукции; П — прибыль.
Сумма акцизного сбора по
подакцизным товарам также включается в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в
него включаются ввозная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизным
товарам) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством. Для
определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, используется метод
налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется всем плательщикам НДС. Он
состоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы производства
и обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальных
активов.
Если по результатам
отчетного периода разность между суммой налога, полученной в связи с продажей
товаров (работ, услуг), и суммой налогового кредита окажется отрицательной,
эта разница должна быть либо возмещена плательщику из Государственного бюджета
Украины, либо, по его желанию, засчитана в счет будущих платежей. Если эта
сумма не возмещена в течение следующего месяца, она считается бюджетной
задолженностью, на которую начисляются проценты на уровне 120 % учетной ставки
Национального банка Украины.
При реализации товаров (работ,
услуг), которые освобождены от налогообложения, плательщик не пользуется
налоговым кредитом и включает суммы НДС, уплаченные поставщикам, в состав
валовых расходов производства (обращения). Для некоторых видов продукции (в
частности, для экспортных товаров) применяется нулевая ставка НДС. Продавец
продукции (работ, услуг), к которой применяется нулевая ставка, имеет право на
налоговый кредит и соответственно на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных
им при приобретении продукции (работ, услуг), необходимой для производства.
Как
и НДС, акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. включается в цену
товаров) и оплачивается, в конечном счете, покупателем, а не производителем
продукции. Его относят к категории индивидуальных (специфических) акцизов,
которые отличаются от универсального акциза НДС тем, что устанавливаются для
отдельных видов товаров по дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных
товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Акцизный сбор был
введен в Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж.
Акцизным сбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не
относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых
достаточно ВЫСОК.
Объектом
налогообложения акцизным сбором являются полная стоимость товаров, обороты по
реализации подакцизных товаров, а также следующие обороты:
- по реализации товаров для промышленной переработки;
- по передаче товаров внутри предприятия для непроизводственных нужд, а
также своим работникам, в том числе натуральная оплата труда;
- по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары
(работы, услуги), в том числе экспортные поставки в порядке товарообменных
(бартерных) операций;
- по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров другим
предприятиям и физическим лицам;
- по суммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов
за реализованные товары;
- по суммам, которые поступают на основе решений
арбитражного суда, судебных и других органов по рассмотрению споров от
организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта;
- по реализации конфискованного, бесхозного имущества, которое по праву
собственности перешло к государству.
Схема 1. Акцизный сбор
Объектом
налогообложения импортных товаров является их таможенная стоимость, если они
приобретены за иностранную валюту. По некоторым импортным подакцизным товарам
устанавливаются ставки, которые в несколько раз превышают ставки по аналогичным
отечественным товарам. Причина такой дифференциации заключается в намерении не
только увеличить бюджетные поступления, но и защитить отечественных
производителей соответствующей продукции от конкуренции с импортными товарами.
Взимание акцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за
счет обеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов на
потребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, в
основном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачные
изделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обусловлено,
прежде всего, очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налога
их производители получали бы сверхвысокие доходы.
Налог на
прибыль предприятий.
Этот основной прямой
налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные
поступления в бюджетную систему (например, в 1997 г. они составили 21 % доходов
сводного бюджета Украины, а в 1998 г. — 19,8 %).
Налогообложение прибыли
(дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей,
которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его Изменение объекта
налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения
вызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате за
период 1991—2007 гг. взимание налога с прибыли (дохода) предприятий
регулировалось нормами четырех законов. Так, в 1991 г, в Украине действовал
Закон СССР "О налогах с предприятий и организаций в соответствии с которым
объектом налогообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитываемая
как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных
ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Для предприятий устанавливался предельный уровень
рентабельности, дифференцированный по отраслям. Максимальная ставка налога на
прибыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35 %. При
превышении предельного уровня рентабельности она повышалась до 80 и 90 % (в
зависимости от размера превышения). Кроме того, ставки налога на прибыль были
дифференцированы в зависимости от сферы деятельности. Например, для
предприятий общественного питания, торгово-закупочных, посреднических и
зрелищных кооперативов она составляла 65 %, предприятий по переработке сельскохозяйственной
продукции — 25, по ее выращиванию — 15 %.
Для правильного расчета прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Законом был установлен перечень затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в ее себестоимость.
С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон Украины "О налогообложении
доходов предприятий и организаций в соответствии с которым объектом
налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия,
уменьшенный на сумму материальных затрат и обязательных платежей. Тем самым в
объект налогообложения кроме прибыли были включены расходы на оплату труда.
Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработную плату, оно должно
было уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взимался независимо
от степени доходности предприятия. Это вело к "вымыванию" огромных
сумм оборотных средств у предприятий, производивших трудоемкую продукцию
(работы, услуги) и не отличавшихся высоким уровнем рентабельности. Ставка
налога составляла 18 % облагаемого дохода. Пониженные ставки в размере 15 %
устанавливались для совместных предприятий с долей иностранного инвестора в
уставном фонде более 30 % и в размере 9 % для опытных заводов. Повышенные
ставки устанавливались для посреднической деятельности (65 %) и доходов от
казино, видеосалонов, игральных автоматов, проведения концертно-зрелищных
мероприятий (70 %).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|