|
|
Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб. Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 80 (99 «Прибыли и убытки). 3.2 .Финансовый результат от операционных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации. Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки». Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.), К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1). В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 80, (кредиту счета 91/1) т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета. Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций. Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям. 1. Дивиденды по акциям; 2. Проценты по государственным ценным бумагам; 3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода. В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1). В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах. Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ. Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа. Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации. Таблица 3.8. Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств | ||||||||||||||||||
Проводка |
Сумма, тыс.руб. |
По старому плану счетов |
По новому плану счетов |
||||||||||||||||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||||||||||||||||
Списание первоначальной стоимости основных средств |
120 |
47 |
01 |
91/2 |
01 |
||||||||||||||
Начисление амортизации |
40 |
02 |
47 |
02 |
91/2 |
||||||||||||||
Отражение расходов по продаже |
5 |
47 |
76 |
91/2 |
76 |
||||||||||||||
Выручка, причитающаяся к получению |
100 |
51,62 |
47 |
51,62 |
91/1 |
||||||||||||||
Задолженность бюджета по НДС |
2,5 |
47 |
68 |
91/2 |
68 |
||||||||||||||
Финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств |
12,5 |
47 |
80 |
91/9 |
99 |
В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/9). Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.
В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.
В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.
Таблица 3.9.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2000г.
Проводка
Сумма, тыс.руб.
По старому плану счетов
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Доходы от реализации основных средств
58
51,62
47
51,62
91/1
Прочие доходы
25
51,62
48,80
51,62
91/1
Расходы от реализации основных средств
127
47
76
91/2
76
Прочие расходы
23
48,80
76
91/2
76
Финансовый результат от прочей реализации
-67
80
47,48
99
91/9
В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.
Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.
3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов
Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:
1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.
Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).
Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.
В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.
Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.
Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76
Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:
Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)
Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19
Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76
3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.
Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)
Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10
Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)
4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).
Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.
Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62
5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет 80 (91/2) Кредит 02
6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).
Таблица 3.10.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.
Сумма, тыс.руб
По старому плану счетов
По новому плану счетов
Дебет
кредит
Дебет
кредит
Получены средства в счет причиненного ущерба
3
76/2
80
62
91/1
Получены дотации и компенсации из бюджета
440
96
80
86
91/1
Списана дебиторская задолженность
120
80
76
91/2
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.