уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов,
пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита,
за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными
денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [12].
Нарушение кредитополучателем целевого характера
кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и
начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования
кредита и
состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.
Погашение кредитов в ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в
сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным
договорам.
Кредиты
в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в
иностранной валюте – с валютных счетов организации. Погашение кредитов
производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами
ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и
законодательством.
2.2. Учет процентов по банковским кредитам
Принцип платности
кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем
полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование,
что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному
использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с
помощью механизма банковского процента.
Под процентом применительно к кредитному договору следует
понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за
пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при
заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет
бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер
процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.
Размер процентов может быть определен как в абсолютном
выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной
величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального
банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении
ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без
дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее
изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков
сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной
твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной
ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой
процентной ставке. [7, с.142]
Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка
Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по
кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется
разрешение Национального банка Республики Беларусь.[23]
Установлены следующие предельные размеры
процентных ставок:
по кредитам в долларах США- 10% годовых;
по кредитам в евро - 11 % годовых;
по кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах
- размер ставки рефинансирования соответствующего центрального
(национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в
1,1 раза.
В кредитных договорах рассматриваемой организации
предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального
банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк
вправе в одностороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив
кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные
сроки.
В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение
товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется
корреспонденция:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных
ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии
составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на
выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным
кредитам, тогда составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке,
тогда производится запись:
Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
Кредит счета 51 «Расчётный счёт»
В настоящее время данный порядок отражения на
счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам является спорным. В
частности, к краткосрочным кредитам, согласно законодательству относят:
кредиты, предоставленные на цели, связанные с
созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
иные кредиты, предоставленные на срок до
двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на
цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов [12].
В соответствии п. 2.2.19 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным
в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и
Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2004 № 122/79/48/51, проценты по
полученным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) относятся
на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным краткосрочным
кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) с 8 июня 2004г
должно отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», других затратных
счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким
документом нужно пользоваться при отражении на счетах процентов по кредитам.
Следует обратить внимание и на то, что нигде не
указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.
Уплата
процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно
платежным поручением организации.
В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется
в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей
мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:
а)
полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной
лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2
месяца);
б) ежемесячно
– данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой.
Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и
расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило,
позволяет своевременно их уплачивать;
в) равномерными взносами - это значит, что вся
сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом,
делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу
чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от
традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка
суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым
месяцем уменьшается). [26, с.34]
Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.
При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за
пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления
срока ее погашения является просроченной по процентам. К
организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным
договором.
Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в
срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного
погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном
кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики
Беларусь или договором [3].
Повышенные проценты включают в себя:
а) плату за пользование кредитом;
б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее
исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором
предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в
размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26,
с.34]
Таким образом,
одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он
проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование
кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при
заключении кредитного договора. Однако в
определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.
2.3.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом
зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для
обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам
в ОАО «Бобруйсксельмаш» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным
кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам».
Операции по получению, использованию, погашению кредитов,
уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими
записями на счетах бухгалтерского учета организации.
В
организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются
на счетах бухгалтерского учета.
Движение документов и
порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде
Схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.
|
|
|
|
|
Первичные
документы:
-платежное
поручение;
-платежное
требование и др.
|
|
|
Дополнительная информация:
-кредитный договор;
-договор залога и др..
|
|
Рисунок 1 Схема документооборота по кредитным операциям.
Примечание. Источник: собственная разработка.
Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными
первичными документами и дополнительной информации составляется регистр
аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется
отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в
белорусских рублях и в иностранной валюте).
В данном регистре указывается содержание
хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с
которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого
производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по
соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.
Информация из “Оборотной ведомости по документам счета” переносится в
регистр синтетического учета журнал – ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца
и корреспондирующие счета. В журнале – ордере № 4 также ведется и синтетический
учёт.
В течение года кредитовые обороты из журнал – ордера №4 автоматически
переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании
которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В
конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят
инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского
учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.
Предоставление кредитов ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется
в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов
в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных
инструкций организации. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк
платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере
поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается
следующая запись:
Дебет
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит
66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
На
сумму 80 000 000 рублей.
При получении кредита в иностранной валюте в организации
отражают переоценку кредиторской задолженности, в связи с изменением курса
Национального банка Республики Беларусь. Сумма отрицательной курсовой разницы в
учете отражается следующим образом:
Дебет
66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
Кт 97
«Расходы будущих периодов ».
На сумму положительной курсовой разницы делается обратная
запись:
Дебет
97 «Расходы будущих периодов »
Кредит
66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка».
Законодательством предусмотрены и другие способы получения
кредитов:
1) денежные средства могут быть перечислены банком в
безналичном порядке на счет кредитополучателя или карт-счет. В учете будут
сделаны следующие записи:
Дебет
51 «Расчетный счет»
Кредит
66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
На
сумму 370 000 000 рублей.
2) предоставление кредита может осуществляться путем погашения задолженности
работникам по оплате труда с зачислением сумм на вкладные счета работников. В
учете будет сделана следующая запись:
Дебет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|