Таблица 12
охватывает все операции по учету расчетов обследованного предприятия по
социальному страхованию работников, имевшие место в 2005 году. Все эти операции
нашли отражение в журналах-ордерах предприятия и в его Главной книге.
Таблицу можно
прокомментировать следующим образом.
С помощью
корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 50 на сумму 74 тыс. руб. (первая строка)
были отражены операции по доплате работниками местному отделению фонда
социального страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от
ФСС при частичной (неполной) их оплате за счет фонда.
Таблица 12 - Корреспонденция счетов
по учету расчетов ООО
"СХП Мечетинское",
связанных с социальным страхованием
работников
№
п/п
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
Суммы за 2005 г.,
тыс.руб.
|
дебет
|
кредит
|
1.
|
Платежи в ФСС наличными
|
69-1
|
50
|
74
|
2.
|
Перечисление сумм по ЕСН со счетов в банке
|
69
|
51
|
3001
|
3.
|
Начисление пособий за счет средств ФСС
|
69-1
|
70
|
276
|
4.
|
Начисление задолженности работникам по прочим
операциям за счет ФСС
|
69-1
|
73
|
41
|
5.
|
Начисление ЕСН по оплате труда в строительстве
хозспособом
|
08
|
69
|
346
|
6.
|
То же - в связи с приобретением ТМЦ
|
10, 41
|
69
|
208
|
7.
|
То же - по оплате труда в производственной и
коммерческой деятельности
|
20, 23, 25, 26
|
69
|
2424
|
8.
|
Начисление ЕСН по прочим
операциям
|
73, 91
|
69
|
44
|
9.
|
Начисление штрафов и пеней по ЕСН
|
99
|
69
|
66
|
С помощью
корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51 на сумму 3001 тыс. руб. (вторая строка)
были отражены суммы перечислений безналичных денежных средств, осуществленных
предприятием за весь год по ЕСН в разрезе его отдельных направлений: а)
федеральному бюджету; б) фонду социального страхования; в) федеральному и
территориальному фондам обязательного медицинского страхования; г) фонду
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний; д) Пенсионному фонду России по страховой и накопительной части
трудовой пенсии (данное начисление и перечисление осуществлялось путем
уменьшения в два раза суммы, направлявшейся по ЕСН в федеральный бюджет).
В приведенной
таблице с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70 на сумму 276 тыс.руб.
отражены начисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности
за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 73 на
сумму 41 тыс.руб. - суммы новогодних подарков детям работников предприятия
также за счет средств ФСС.
На этом
выявленные операции по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских
документах предприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета
69 (или его субсчетов).
Так, с помощью
корреспонденции Д-т 08 К-т 69 на сумму 346 тыс.руб. была отражена начисленная
сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работах
хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 ( 41) К-т 69 была отражена
сумма 208 тыс.руб., представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату труда
работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ. Наибольшая сумма ЕСН была
связана с ее начислением на оплату труда работников основного производства
(счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства - счет 23,
вспомогательных служб, подразделений по торговле - счет 44, а также в
управлении производством на среднем и верхнем уровнях - счета 25 и 26). В
остальных случаях кредит счета 69 "Расчеты по ЕСН" корреспондировал с
дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления оплаты труда,
требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.
Как оказалось,
бухгалтерия предприятия не всегда справлялась с задачами по исчислению
налоговой базы и самого ЕСН. Возникшие ошибки, выявленные сотрудниками местного
налогового органа в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в одно время
с проверкой правильности исчисления привели предприятие к уплате штрафных
санкций, которые составили округленно 66 тыс.руб. и были отражены в
журнале-ордере № 06 и в Главной книге с помощью бухгалтерской записи Д-т 99 К-т
69 на указанную сумму (последняя строка в вышеприведенной таблице).
Для исчисления
сумм ЕСН бухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана
таблица ставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их
пол. Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставки
начисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии в
рассмотренный период различались в зависимости от их значений. Это следующие
таблицы (таблица 13, 14, 15).
Таблица 13 - Ставки ЕСН,
применявшиеся в ООО
"СХП Мечетинское"в 2004 и 2005 гг.
Направления
платежей ЕСН
|
Налоговая база
|
Ставка,
% к налоговой базе
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Федеральный бюджет в части ЕСН
|
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
|
20,6
|
15,8
|
Фонд социального страхования
|
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
|
2,9
|
2,2
|
Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования
|
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
|
0,1
|
0,8
|
Территориальный фонд обязательного медицинского
страхования
|
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
|
2,5
|
1,2
|
Фонд страхования от несчастных
случаев на производстве
|
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
|
0,7
|
0,7
|
Таблица 14 - Ставки начисления
страховых взносов в 2005 г. для каждого отдельного работника в зависимости от
пола и возраста, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)
Для мужчин 1952 г.
рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше
|
Для
мужчин 1953 г.
рождения и старше и женщин 1957 г. по 1966 г. рождения
|
Для лиц 1967 г. рождения и
моложе
|
1
|
2
|
1
|
2
|
1
|
2
|
10,3
|
0,0
|
8,3
|
2,0
|
4,3
|
6,0
|
Примечание: графа 1 - на финансирование
страховой части трудовой пенсии; графа 2 - на финансирование накопительной
части трудовой пенсии
Данные о ставках
ЕСН взяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденных
Советом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты из
федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
Таблица 15 - Ставки начисления
страховых взносов для работников
1967 г. рождения и моложе на 2003, 2004 и 2005 годы, % (при годовой заработной
плате, не превышающей 100000 руб.)
2003
г.
|
2004 г.
|
2005
г.
|
1
|
2
|
1
|
2
|
1
|
2
|
7,3
|
3,0
|
6,3
|
4,0
|
5,3
|
5,0
|
Примечание: графы 1 и 2 - те же, что и в
таблице 12.
Из таблиц 14 и 15
видно, что постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту
работников, взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть
трудовой пенсии. Что же касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком
финансируется за счет средств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2005 г.
20,6 % налоговой базы по ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем
половина этой суммы вычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что
данный механизм оказался не очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал
дополнительных разъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.
Указанные
операции учитывались в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69
систематизировались суммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту
счета записывали начисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы
по объектам учета затрат, на которые были отнесены расходы на социальное
страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим
с ним дебетовым счетам переносили в Главную книгу.
Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней
выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное
лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по
временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по
уходу за ребенком, на погребение.
Аналитический учет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под
другим номером.
3.2. Подготовка и представление налоговым органам
деклараций по ЕСН
Подготовка налоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за
работой бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское",
представляет собой весьма трудоемкое дело. Сами декларации, связанные с ЕСН,
занимают много строк, размещенных на большом количестве листов. При этом до сих
пор в бухгалтерии предприятия весь громоздкий учет по ЕСН продолжают вести
вручную, хотя компьютеры у бухгалтерии есть. А ведь декларации по ЕСН являются
всего лишь завершающим этапом заполнения сложных по составу индивидуальных
карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм
начисленного единого социального налога. Указанные индивидуальные карточки
требуется ежемесячно заполнять по каждому физическому лицу, получившему от
предприятия материальное вознаграждение за выполнение гражданско-правового
(трудового) договора. Карточки заполняются таким образом, чтобы по любому
работнику нарастающим итогом с начала года и с выделением суммы за последний
месяц были отражены все указанные выше сведения.
Ниже представлен
в виде таблицы 16 фрагмент индивидуальной карточки одного из работников
предприятия - тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения.
Представленный фрагмент отражает указанные сведения лишь за один месяц - январь
2005 г. По аналогичной схеме в карточке, представляющей собой ведомость за 12
месяцев, отражены сведения о налоговой базе и начисленной сумме налога за весь
год.
Таблица 16 - Пример заполнения индивидуальной
карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм
начисленного единого социального налога (взноса) за январь 2005 г.
Сведения о работнике-получателе
дохода: ВАСИЛЕВСКИЙ Василий Петрович
ИНН: 611000514311 Страховой номер:
119-604-148-03
Гражданство Российское
Паспорт: серия 620 03 номер
580796
Выдан 15.04.2002 г. Зерноградским ОВД
Пол - мужской. Дата
рождения - 1967
Адрес - х.
Гуляй-Борисовка, ул. Набережная, 4
Должность - тракторист-машинист
Вид договора: гражданско-правовой
Наличие инвалидности - нет
Начислено выплат и иных вознаграждений по
гражданско-правовому договору:
за месяц -
4992 руб.
с начала года -
4992 руб.
Выплаты, не подлежащие
налогообложению во все фонды и федеральный бюджет
(ст.238 НК РФ) - нет
Налоговая база
по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР:
за
месяц - 4992 руб.
с
начала года - 4992 руб.
Налоговая база
по ЕСН в ФСС:
за
месяц - 4992 руб.
с
начала года - 4992 руб.
Начислено
пособий
(расходов) за счет средств ФСС РФ - (не начислялись)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|