При оформлении приемки основных средств акт (накладная)
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств
членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя
организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к
учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт
(накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся
к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это
уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт
(накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного
подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и
сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению
организации-сдатчика.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи
сторонним организациям оформляется актом (накладной). на основании данных
которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в
инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).
Акт приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №
ОС-3)
Применяется для оформления приемки-сдачи
основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт, подписанный работником структурного
подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и
представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию,
сдают в бухгалтерию организации.
Акт подписывается главным бухгалтером
(бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это
уполномоченным.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию
выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый
экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей
ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств
(форма № ОС-4)
Применяется для оформления полного или частичного списания
основных средств (кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй —
остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания
запчастей, материалов, металлолома.
Акт на списание
автотранспортных средств (форма № ОС-4 а)
Применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами
комиссии, утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным. Первый
экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в
бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность
автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации
материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Инвентарная
карточка учета основных средств (форма № ОС-6)
Применяется для учета всех видов основных средств, а также
для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в
одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное
назначение, техническую характеристику и стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект
или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем
позиционных записей отдельных объектов основных средств.
Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов
на зачисление объекта, его перемещения, до-оборудования, реконструкции,
модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
Акт о приемке оборудования (форма №
ОС-14)
Применяется для оформления, поступившего на склад
оборудования к установке.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной
комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами перелается в
бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.
Акт приемки-передачи оборудования в
монтаж (форма № ОС-15)
Применяется для оформления передачи оборудования монтажной
организации.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
уполномоченными представителями организации заказчика и монтажной организации.
Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в бухгалтерию для
отражения в учете.
3.3. Синтетический учет поступления и
выбытия основных средств
3.3.1 Бухгалтерский учет поступления
основных средств
Синтетический учет основных средств - это обобщение
информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств,
находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет
ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета основных средств на изучаемом
предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также
забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства»,
011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные
средства»:
¾
011 –
здания;
¾
012 –
сооружения;
¾
013 –
машины и оборудование;
¾
015 –
транспортные средства;
¾
016 –
производственный и хозяйственный инвентарь;
¾
019 –
другие виды основных средств
Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму
первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную
стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие
основных средств и их уценку. Основанием
для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке
оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные
документы.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств,
вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета
поступления и выбытия основных средств и данных журнала – ордера № 6, в ноябре
2007 года ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» приобрело персональный компьютер. При этом были
осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных
средств:
-
произведена
оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;
-
оплачены
сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183
руб.;
-
оплачены
расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183
руб.;
Приобретение и ввод в эксплуатацию
компьютера в учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера
без учета НДС;
Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению
поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. –
отражены транспортные расходы без учета НДС;
Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. – расходы
по сборке компьютера без учета НДС;
Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;
Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
компьютера:
(40800 – 6223) + (1200 – 183) + (1200 – 183) = 36611 руб.
Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф.
№ ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6.
Рассмотрим, как формируется
первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» в результате
безвозмездного поступления.
В ведомости учета поступления и выбытия основных средств
отражено, что в ноябре 2006 года ОАО
«ВОСТОЧНЫЙ» получает по договору дарения от
физического лица мебель, оцененную в 10750 руб. Затраты на доставку мебели
составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб. Основанием для принятия к учету
объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения
физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке
мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1.
После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта
основных средств был отражен проводками в журнале – ордере № 6:
-
Дебет 08
«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
- 10750 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;
-
Дебет 08
«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;
-
Дебет 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» - 229 руб. - НДС по понесенным затратам по
доставке мебели;
-
Дебет 016
«Производственный и хозяйственный инвентарь» Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы» - 12000 руб. - принятие к учету объекта основных средств,
полученного по договору дарения.
В итоге первоначальная стоимость мебели была сформирована
следующим образом:
10750 + (1500 – 229) = 12021 руб.
Рассмотрим, как отражается на счетах
бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением
банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного
средства в эксплуатацию.
3 февраля 2007 года от банка получен
кредит в сумме 160 000 руб. сроком на 6 месяцев под 35% годовых на приобретение
основных средств. Средства поставщику за приобретаемое оборудование стоимостью
174 000 руб., в том числе НДС - 29 000 руб., перечислены 4 февраля 2007 года.
Оборудование получено 12 февраля 2007 года, введено в эксплуатацию 27 февраля
2007 года.
Эти операции были отражены в учете ОАО
«ВОСТОЧНЫЙ» проводками:
3 февраля 2007 года:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 160 000 руб. - получен кредит в
соответствии с заключенным кредитным договором.
4 февраля 2007 года:
Дебет 61 «Авансы выданные» Кредит 51
«Расчетные счета» - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за
приобретаемое оборудование.
12 февраля 2007 года:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 458 руб. -
получено оборудование от поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 26 542 руб. - НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кредит 61 «Авансы выданные» - 174 000 руб. - задолженность
поставщику зачтена ранее перечисленным авансом.
В первоначальную стоимость основных
средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по
кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным
кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета)
до момента введения данного основного средства в эксплуатацию. Это подтверждено
письмом Минфина России от 25.06.1998 N 04-02-05/3 и закреплено в п.8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков,
начисленные после введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться
за счет расходов организации
27 февраля 2007 года сделаны проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 3835 руб. -
начислены проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита
по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35% :
365д. х 25 д.);
Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
148 835 руб. - приобретенное оборудование введено в эксплуатацию (145 000 руб.
+ 3835 руб.);
Дебет 68, субсчет "Расчеты про
НДС", Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- 26 542 руб. - НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному оборудованию
принят к вычету.
При приобретении основных средств за плату записи по
субсчетам к счету 01 и счету 08 производятся в журнале – ордере 6. В конце
каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6
в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2007 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 "Машины и
оборудование" отражается сумма 36000 руб., по дебету субсчета 016
«Производственный и хозяйственный инвентарь» сумма 12000 руб. в корреспонденции
с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 48000 руб. Записи
Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости
по счету 01.
Основные средства ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» могут быть переданы в ремонт,
на модернизацию и реконструкцию. Все эти понятия необходимо разграничить.
Например, в станке пришла в негодность одна из составных частей. Если сломанный
элемент будет заменен на новый, но аналогичный, то имеет место ремонт. Если по
результатам проведенных работ и установке пришедшего в негодность элемента
станок станет более производительным, налицо его модернизация. Если станок
будет заменен новым, более совершенным и прогрессивным, налицо реконструкция.
Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся
модернизации или реконструкции, ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» применяет «Акт приема-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" ф.№
ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7. Акт
составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней
организацией), подписывается в работником структурного подразделения ОАО
«ВОСТОЧНЫЙ», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем
организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта
остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей
реконструкцию или модернизацию.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|