Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.

Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.

ВСА – Планирование аудита

ТОО «FinEx» имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутрифирменные требования ТОО «FinEx», предъявляемые к подготовке планирования аудита хозяйствующего субъекта соответствуют:

Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);

Кодексу этики аудиторов РК;

Международному стандарту аудита в Казахстане № 300 от 16.03.2000 г.;

Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г., № 329-II ЗРК, от 28.02.2007г. №234-III ЗРК, с изменениями и дополнениями внесенными ЗРК от 16.11.2009г. №200-IV, 30.12.2009г. №234-IV;

Международным стандартам финансовой отчетности (эти стандарты применяются, если аудируется период с 2002 года).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основные этапы планирования аудита следующие:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.

На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.

Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.

При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

ВСА – Первичный аудит ФО

Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности

При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.

Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;

г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;

6) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) проанализировать систему внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;

ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;

к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.

ВСА – Аудиторские доказательства

Виды аудиторских доказательств

Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.

При этом обязательны к применению следующие процедуры:

а)   проверка (тест) средств внутреннего контроля;

б)   аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;

в)   детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Источники аудиторских доказательств

а)   первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;

б)   результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

в)   устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;

г)   сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;

д)   результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.

4. Методы получения аудиторских доказательств

Проверка арифметических расчетов клиента

Аудиторская выборка

Инвентаризация

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

Подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны.

Проверка документальной информации

Прослеживание

Аналитические процедуры

Подготовка альтернативного баланса.

ВСА – Аудиторская выборка

Виды выборок

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а)   случайный отбор

б)   системный отбор

в)   комбинированный отбор.

Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Порядок построения выборки

Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Оценка результатов выборки

При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.

ВСА – Существенность

Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.

К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.

К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.

Нахождение уровня существенности

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Базовые показатели для определения уровня существенности приведены в таблице.

Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.

Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7