Таким образом, система формирования финансовых
результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря
на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее
аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым
к ней современным требованиям и международным стандартам.
Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей
степени предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных),
для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они
вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она,
так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы - бухгалтерский
баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую
форму № 0409807).
В отличие от традиционного бухгалтерского баланса
банка, представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и
второго порядка, в основе построения публикуемого баланса лежит группировка
статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и
собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их
ликвидности, а пассивы - по мере их востребования (погашения), что
соответствует принятым в западных странах принципам составления отчетности.
Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, как и
балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и
убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых
результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных
доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих
им групп расходов (процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной
валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом данной формы отчетности (и
одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование
финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с
промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных
доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до
налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы
формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом.
При этом результирующим показателем его деятельности в
данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.
Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках в
значительной степени приближено к аналогичной форме отчетности, составляемой па
МСФО, но также еще не полностью соответствует ей. Принципиальные различия между
показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и
показателем прибыли за отчетный период по РПБУ, связаны с такими
факторами (пока игнорируемыми при составлении отчетности по РПБУ), как:
■ чистый эффект наращенных доходов и расходов;
■ переоценка кредитных требований по
амортизируемой стоимости;
■ создание дополнительных резервов на покрытие
возможных потерь;
■ переоценка ценных бумаг, производных финансовых
инструментов по рыночной (справедливой) стоимости;
■ принцип справедливой оценки неденежных
активов;
■ отложенное налогообложение;
■ переоценка пассивов по справедливой стоимости;
■ чистые курсовые разницы, классифицируемые как
капитал.
Третьей (основной) формой отчетности банков является
отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами.
Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее
она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций
по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских
расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО
является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе
формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской
отчетности в отчетность по МСФО.
Таким образом, существующие на сегодняшний день
системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в
значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов.
Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и
убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего
управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный
период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную
информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что если для целей контролирующих
органов или для контрагентов банков достаточным является ежеквартальное
изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих
банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической
информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая
периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как
и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные
налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый
день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов.
Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и
расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же
касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять
ежедневно, как и составление баланса.
Рассматривая существующие сегодня в коммерческих
банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие
прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего
оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение
промежуточных результирующих показателей - в разрезе подразделений банка, видов
банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика методологии
их расчета рассматривается ниже, при разработке методик анализа этих
показателей.
Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа
доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой
деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса
банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно
надежности банка в целом.
В соответствии с Положением Банка России №205-П для учета доходов и
расходов выделен самостоятельный раздел, где доходы отражаются на 701 счетах,
расходы - на 702, прибыль - 703, убытки на 704 счете.
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что в
кредите счета 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком
в отчетном периоде, а в дебете счета 702 «Расходы» отражаются нарастающим
итогом расходы банка в этот же период. По окончании отчетного периода, как
правило, квартала, производится закрытие счетов и расчет результата. Прибыль
формируется тогда, когда доходы превышают расходы, убытки - наоборот. Учет в
банке построен так, что на счете 70301 «Прибыль отчетного года» (данный счет
открывается каждый год заново) отражается накапливаемая банком прибыль, а на
счете 705 отражается используемая банком прибыль.
Не реже чем один раз в квартал банки формируют отчетность №102 «Отчет о
прибылях и убытках», где очень подробно расшифровываются все доходы и расходы
банка, которые сгруппированы по подразделам, что делает эту форму
аналитической.
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит
изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются
главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа
доходов банка следует отнести:
- определение и оценка объема и структуры доходов;
- изучение динамики доходных составляющих;
- выявление направление деятельности и видов операций,
приносящих наибольший доход;
- оценка уровня доходов, приходящихся на единицу
активов;
- установление факторов, влияющих на общую величину
доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;
- выявление резервов увеличения доходов.
Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов
используют следующую классификацию (табл. 1).
Таблица 1- Классификация доходов и расходов коммерческого банка
Признак классификации
|
Доходы
|
Расходы
|
По форме получения
|
Процентные Непроцентные
Прочие
|
Процентные Непроцентные
Прочие
|
По экономическому
содержанию
|
Операционные Неоперационные
(от побочной деятельности) Прочие
|
Операционные Функциональные
Прочие
|
По периодичности
возникновения
|
Стабильные Нестабильные
|
Текущие Единовременные
|
По видам деятельности
|
От кредитования От операций
с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания
От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов От филиалов
банка От восстановления резервов Прочие
|
По привлеченным ресурсам По
операциям с цен. бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым
операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению
функционирования банка Прочие
|
Анализ доходов начинается с исследования их структуры по экономическому
содержанию в динамике (табл. 2).
Таблица 2- Состав и структура доходов банка по экономическому содержанию
Статьи доходов
|
Период 1
|
Период 2
|
Период 3
|
|
Тыс. руб
|
Уд. вес
|
Тыс. руб
|
Уд .вес
|
Тыс. руб
|
Уд. вес
|
Доходы от операционной
деятельности
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от неоперационной
деятельности
|
|
|
|
|
|
|
Всего доходов
|
|
100
|
|
100
|
|
100
|
Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных
доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов
(от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном
управлении активно - пассивными операциями, следует обращать внимание на то,
что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес
должен быть ниже, чем у операционных. Для более наглядного вида следует
построить круговые диаграммы, отражающие доли операционных и неоперационных
доходов за каждый из исследуемых периодов. При анализе динамики каждого из двух
видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения (Ко), который
рассчитывается как
,
где ТРод - темп роста
операционных доходов, ТРнд - темп роста неоперационных доходов.
Для банка, имеющего
эффективную политику управления активно - пассивными операциями Ко
должен быть больше единицы.
К доходам от операционной деятельности можно отнести (табл. 1):
- начисленные и полученные проценты;
- полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные,
кассовые операции);
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от валютных операций;
- комиссии за расчетно - кассовое обслуживание;
- доходы от выдачи гарантии;
- доходы от операций доверительного управления;
- доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными
активами
К доходам от неоперационной деятельности («небанковской») относят (Прил.
А):
- доходы от участия в деятельности банков, предприятий,
организаций;
- плата за оказанные услуги (консультационные,
информационные);
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки полученные;
- другие (факторинга, форфейтинга, восстановление
резерва под возможные потери и др.) доходы.
При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и
нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать
свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.
Стабильными доходами являются те, которые остаются практически
постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко
прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность
бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.
Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы:
процентные и непроцентные доходы.
Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся
составной частью доходов от операционной деятельности.
Для анализа следует построить таблицу соответствия процентных доходов и
процентных активов на каждый анализируемый период (табл. 3).
Таблица 3- Анализ процентных доходов банка
Процентные доходы
|
Уд. вес в процентных
доходах
|
Процентные активы
|
Уд. вес в работающих
активах
|
От кредитов юридическим
лицам
|
|
Кредиты юридическим лицам
|
|
От кредитов физическим
лицам
|
|
Кредиты физическим лицам
|
|
По открытым счетам
|
|
Объемы средств на
кор.счетах в Банке России и др.банках
|
|
От кредитов в Банке России
и других банках
|
|
Объем межбанковских
кредитов
|
|
От депозитов в Банке России
и других банках
|
|
Объем размещенных
межбанковских депозитов
|
|
Прочие процентные доходы
|
|
|
|
Итого процентных доходов
|
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|