6. Налогообложение предприятия
Из общей суммы прибыли производятся
платежи бюджету и отчисления другим организациям по установленным нормативам,
договору в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Расчеты с бюджетом (счет 68)
(Приложение№ )
На счете 68 учитываются следующие
налоги и неналоговые платежи:
1)
Налоги и сборы,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (дебет счетов 20, 26, 44 и
других):
–
налог за
пользование природными ресурсами (экологический налог) в пределах нормативов;
–
платежи за
землю (земельный налог);
–
плата за размещение
отходов в пределах установленных лимитов.
2)
Налоги с
выручки от реализации продукции (работ, услуг) :
–
налог на
добавленную стоимость заполняется налоговая декларация;
–
налог с продаж
автомобильного топлива;
–
отчисления в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями
автомобильных дорог; целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды
стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; акцизы (для
подакцизных товаров).
Налоги, включаемые в состав внереализационных расходов:
–
оффшорный сбор;
–
налоги, сборы и
другие обязательные отчисления, уплаченные резидентами Республики Беларусь в
бюджет и внебюджетные фонды других государств, не учтенные в составе затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласно законодательству
этих государств, за исключением налогов сбор уплачиваемых за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятиия при наличии раздельного учета и документально
подтверждения факта уплаты налогов, сборов и других обязательных отчислений за
рубежом.
3)
Налоги с
прибыли (дебет счета 99):
–
налог на
доходы; налог на прибыль;
–
налог на
недвижимость;
–
экологический
налог сверх нормативов:
–
плата за
размещение отходов сверх установленных лимитов;
–
местные налоги
и сборы.
4)
Налог на
приобретение автотранспортных средств (дебет счетов 08, 01) - 5% от покупной
цены (без НДС).
Платежи за землю (земельный налог)
Плательщиками земельного налога
являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные
участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Юридические лица РБ, иностранные
юридические лица, иностранные государства и международные организации, которым
земельные участки переданы в аренду, являются плательщиками арендной платы.
Арендодателями земельных участков
являются сельские, поселковые, городские и районные исполнительные и
распорядительные органы в пределах своей компетенции, а также юридические лица
РБ, имеющие земельные участки в собственности.
Земельный налог устанавливается в
виде фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного
налога индексируются в порядке, устанавливаемом Совмином РБ.
За арендуемые земельные участки
плата взимается в размере, определяемом договором. При этом размер арендной
платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим
категориям земель.
Основанием для исчисления земельного
налога и арендной платы за землю является государственный акт на земельный
участок.
Земельный налог юридическими лицами
исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного
участка. Налог уплачивается землепользователями и собственниками земли в
течение года равными частями, но не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15
ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября, 15
ноября.
Платежи за землю плательщиками относятся
на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Исчисленные суммы земельного налога
организации отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов: 20, 23, 25, 26,
29, 30, 44 и кредиту счета 68.
По вновь строящимся объектам исчисленные
суммы земельного налога относятся на удорожание стоимости незавершенного
строительства и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 и кредиту
счета 68.
Перечисление сумм земельного налога
в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.
Налог на доходы
Объектом обложения налогом на доходы
являются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей
налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества
или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику
(собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или
хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество
предприятия либо участием в хозяйственном объединении, за исключением:
1)
выплат акционеру
(пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса
(вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе
акционера (пайщика) из состава участников;
2)
выплат акционерам
(пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде
увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют
процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для целей
налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств)
предусматривающих участие в прибылях. К доходам от соглашений (долговых
обязательств), не предусматривающих участия в прибылях предприятий, относятся
облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.
Акционером (пайщиком) для целей
налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на
часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием, и на
часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации, либо
правом участвовать в распределении прибыли.
Не являются объектом обложения
налогом на доходы зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета
дивиденды, начисляемые:
1)
на долю в
уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в
собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной
единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих
хозяйственных обществ по платежам в бюджет;
2)
на принадлежащие
Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции.
Юридические лица, уплачивающие
налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20 числа
месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены, представляют в
налоговые органы по месту регистрации расчеты налога на доходы нарастающим
итогом с начала года.
Налог на доходы уплачивается в
бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и
приравненные к ним доходы.
Если в течение месяца дивиденды
начисляются неоднократно, то есть более одного раза, то в налоговый орган
вместе с расчетом представляется справка с указанием даты начисления дивидендов
и приравненных к ним доходов и суммы уплаченного налога.
Начисление налога на доходы
отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Налог на прибыль
В 2007 году действуют
следующие ставки налога на прибыль:
–
24% - по
прибыли, исчисляемой в общеустановленном порядке;
–
10% - по
прибыли предприятий научно-производственных объединений, и других организаций
агропромышленного комплекса, полученной от производственно-технического
транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения,
ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и
осушительных систем, полученной от оказания этих услуг предприятиям и организациям
агропромышленного комплекса;
При этом в 2007 году освобождены от
уплаты налога на прибыль с направлением высвободившихся сумм на приобретение
основных фондов производственного назначения юридические лица, обслуживающие
сельское хозяйство, в т.ч. обособленные подразделения других юридических лиц
(специализированные механизированные подразделения), - в части объемов выполненных
работ (оказанных услуг) юридическим лицам и их обособленным подразделениям,
осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства. Предусматривается
наличие перечня таких работ (услуг), утвержденного Советом Министров.
В состав доходов от
внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1)
средства, поступающие
из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета
РБ и использованные по целевому назначению. Расходы (убытки), для которых
данные средства являются источником покрытия при формировании налогооблагаемой
базы не учитываются. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных
фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием
санкций в двойном размере;
2)
взносы в
уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном
законодательством;
3)
средства,
полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве
жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому
назначению;
4) доходы, полученные участниками совместной
деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела,
подтвержденного платежным документами;
5) у организаций, финансируемых из бюджета
и религиозных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических
лиц (ассоциаций и союзов), созданных в соответствии с действующим
законодательством;
6)
вступительные, паевые
и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
7) имущество и денежные средства, безвозмездно
полученные от юридических и физических лиц РБ и других государств и
использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства,
использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем
порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено
передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных
уставами общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих
объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), положениями бюджетных
организаций;
8)
суммы средств,
полученные на содержание аппарата управления объединениями (концернами),
созданными по решению правительства РБ от организаций, входящих в состав этих
объединений (концернов), перечисляемые этим организациями из прибыли,
остающейся после налогообложения.
9)
имущество,
возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или
выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд
этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате
переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе
деятельности данной организации.
Налог на продажу товаров в
розничной торговой сети
В соответствии с Законом Республики
Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» налог на продажу товаров в
розничной торговой сети вводится областными и Минским городским Советами
депутатов.
Например, в городе Минске в 2007
году дополнен перечень товаров, облагаемых налогом на продажу, следующими
импортными товарами, реализуемыми через розничную торговую сеть:
–
бытовая
телевизионная аппаратура,
–
бытовые
радиоприемные устройства,
–
бытовая
аппаратура магнитной записи,
–
бытовая
видеоаппаратура,
–
музыкальные
центры и
–
бытовые
холодильники и морозильники.
Кроме этого, облагается налогом на
продажу пиво, винно-водочные и табачные изделия, изделия из драгоценных
металлов и драгоценных камней, за исключением обручальных колец. В Минской
области взимается налог на продажу пива, винно-водочных и табачных изделий и
др.; в Гродненской области - налог на продажу пива, винно-водочных изделий,
табачных изделий, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и т.д.
Налог на продажу товаров в
розничной торговой сети уплачивается в размерах, не превышающих 15 процентов
выручки от реализации товаров.
Предприятия обязаны вести
раздельный учет выручки от реализации товаров, облагаемой налогом на продажу.
Налог на продажу устанавливается
как надбавка к цене, исчисленная от выручки, полученной от реализации в
розничной сети товаров и исключается из выручки при определении сумм других
налогов и неналоговых платежей.
В торговых организациях,
осуществляющих розничную торговле создаются комиссии по снятию остатков товаров,
облагаемы налогом на продажу, на 1-е число месяца. В актах на списание остатков
товаров указывается полное наименование товаров, розничной цены товара, в том
числе стоимость стекло бутылок сумма 15-процентного сбора, продажная цена товара.
В приходных документах (накладных)
дополнительной строкой указывается 15% сумма сбора, которая включается в
продажную стоимость товара..
В товарных отчетах
материально-ответственных лиц на начало отчетного периода остаток товаров
отражается двумя графами: стоимость товаров по розничной стоимости, включая
стоимость стеклопосуды, и сумма 15% налога, приходящегося на остаток товаров.
По вновь поступившим товарам в
товарном отчете в разделе приход товаров отражается раздельно стоимость товаров
по розничной стоимости и сумма 15% сбора.
Продажная стоимость товаров,
облагаемых 15% налогом, определяется путем умножения розничной стоимости
товаров [отпускная цена (с НДС) + торговая надбавка] без стеклобутылки на 100 и
деления на 115, к полученной стоимости прибавляется стоимость стеклопосуды.
Например, розничная стоимость коньяка с бутылкой 7500 рублей (бутылка - 500
рублей). Продажная цена равна [(7500 - 500) х 100] : 115 + 500 = 7868 рублей.
Сумма 15% сбора равна 368 рублей
(7868 - 7500).
В бухгалтерском учете на основании
актов снятия остатка налогооблагаемых товаров и на вновь получаемые товары на
ожидаемое получение 15-процентного налога на продажу производится бухгалтерская
запись: дебет счета 41 кредит счета 83 (субсчет 15% налог) - 368рублей.
Сумма выручки по налогооблагаемым
товарам определяется по формуле: остаток на начало месяца плюс сумма полученных
товаров минус остаток товаров на конец месяца с учетом 15-процентного налога.
Сумма 15-процентного налога на продажу определяется путем умножения полученной
выручки от реализации на 15 %.
Список литературы
1. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: Новое знание, 2005.
2. Экономика
предприятия: Учебное пособие/ В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др.;
Под общ. ред. А.И. Ильина – М.: Новое знание, 2004.
3. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под общ. Ред. В.И.
Стражева. – Мн., 2006.
4. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л.Л.
Ермолович. – Мн. ООО "Интерпрессервис", УП "Экоперспектива",
2001.
5. Планирование
деятельности фирмы. М.М. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2004г.
6. Финансы
предприятий. А.Д. Шеремет., Р.С. Сайфулин – М.; Инфра-М, 2005г.
7.Уставные,
плановые и отчетные документы ЗАО "Иппокрена"
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|