Как показывают данные таблицы 13, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

 руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2002 году составили 0,95 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

 тыс. руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2002 г. составила:

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:

 %

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Рассматриваемое предприятие ООО “Европейские окна” выпускает продукцию I-го и II-го сорта. Специфика выпускаемой продукции такова, что не всегда качество полностью зависит от производителя. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции. Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

              (22)

где:     -        резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi      -        удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi          -        отпускная цена i-го вида продукции;

V           -        фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV     -        возможное увеличение объема реализации продукции.

В 2002 году продукция I-го сорта в общем объеме реализации продукции ООО “Европейские окна” составляла 65%, II-го сорта - 35%.

Отпускная цена продукции II- сорта на 20% ниже цены продукции I-сорта (т.е.  = 100%;  =80%).

Предприятие имеет возможность изменить структуру продукции таким образом: на 5% увеличить удельный вес продукции I-го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II-го сорта.

Таблица 14

Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции

Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу. Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица. Весь объем продукции примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем продукции I-го сорта будет равен 65 условных единиц количества, - II-го сорта - 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:

 усл. ден. ед.

В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 22650,6 тыс. руб. Тогда 9300 усл. ден ед. = 22650,6 тыс. руб.

Отсюда 1 усл. ден ед. = 2,44 тыс. руб.

Итак, в связи с увеличением удельного веса продукции I-го сорта на 5% и сокращением удельного веса II-го сорта средняя цена возрастает на 2,44тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 244 тыс. руб.

 тыс. руб.

Таблица 15

Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

                                (23)

где:-      резерв роста рентабельности;

Rв     -        рентабельность возможная;

    -        рентабельность фактическая;

   -        фактическая сумма прибыли;

   -        резерв роста прибыли от реализации продукции;

     -        возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

   -        фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

0,95 - 0,02 = 0,93 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (22650,6 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

 тыс. руб.

Подсчитав все известные данные, по формуле (3.8) вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы ООО “Европейские окна”за счет названных выше факторов:

8,56%-5,13%=3,4%

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, и снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО “Европейские окна” получит дополнительную прибыль в сумме 749,64 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 3,4%.

На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можем сделать выводы о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции;

- повышение качества выпускаемой продукции.

Также нам представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО “Европейские окна”, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

- усовершенствовать управление предприятием, а именно:

- выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;

- внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции;

осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

- совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- использовать системы де премирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

- разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

3.2 Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики

Если раньше наращивание прибыли достигалось в основном за счет роста доходов или сокращения затрат, то в настоящее время перед предприятиями всех форм собственности появилась еще одна возможность регулирования прибыли – за счет выбора таких приемов учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить прибыль и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателей прибыли в пределах, разрешаемых Правительством Российской Федерации.

Например, расходы по добровольному страхованию теперь включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере фактических затрат (предельные нормы не предусмотрены статьей 263 НК РФ).

Глава 25 Налогового кодекса о налоге на прибыль может дать серьезный толчок развитию страхового рынка начиная с 2002 г. В соответствии с этой главой НК предприятия смогут полностью выводить из-под налогообложения платежи по имущественным видам страхования. Страховщики уже убедились: отнесение страховых платежей на себестоимость стимулирует развитие рынка.

В настоящее время основной рост страховых поступлений приходится на страхование жизни. Доля этого вида на страховом рынке, оцениваемом в 171 млрд руб. (по итогам 2000 г.), превышает, по данным Минфина, 60%. С 2002 г. картина может серьезно измениться: расходы по добровольным видам страхования отныне полностью включаются в состав "прочих расходов". До 2002 года действовал старый порядок - на себестоимость продукции предприятие относило страховые платежи в размере 3% от объема производства.

Новшество коснется практически всех видов страхования, которыми может воспользоваться предприятие. Как сказано в статье 263 главы 25 НК РФ, освобождаться от налогообложения будут операции по страхованию основных средств, различного транспорта, грузов, строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, ответственности предприятий за причинение вреда, а также любого имущества, "используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода". Таким образом, помимо увеличения квоты список видов страхования, которые можно относить на себестоимость, серьезно расширяется - например, за счет грузов и строймонтажных рисков.

Относившиеся ранее на себестоимость платежи предприятий за своих работников теперь включаются в состав расходов на оплату труда. К вычетам принимаются платежи по долгосрочным видам страхования жизни и пенсионному страхованию в размере, не превышающем 12% от фонда оплаты труда, по добровольному медицинскому страхованию в размере, не превышающем 3% от фонда оплаты труда. Если же предприятие страхует своих сотрудников от несчастного случая, то из-под налогообложения можно вывести 10000 руб. в год на одного работника.

По итогам 2002 г. доля страхования жизни в общем объеме поступлений превысила 50%. По этому виду страхования компании собирают почти 140 млрд руб., а выплачивают около 100 млрд. Как говорят сами страховщики, этот бизнес, хоть и легальный, является формой выплаты заработной платы. Использовать схемы намного выгоднее, чем платить налоги официально: по оценкам сотрудника компании "Ингосстрах-Россия", схема стоит в среднем 8 - 12% от объема закачанных в нее средств против 35,6% ЕСН и 13% подоходного налога.

Далее в качестве примера мы покажем, каким образом можно использовать в целях минимизации налога на прибыль трудовые и коллективные договоры с работниками.

В чем значимость расходов для налогоплательщика? Конечно, прежде всего в том, что на их сумму можно уменьшить полученные доходы, а значит, и налог на прибыль. До 1 января 2002 года прибыль можно было уменьшать только на те расходы, которые были предусмотрены “Положением о составе затрат”. В полной мере это относилось и к затратам на оплату труда, в состав которых включались только расходы, специально поименованные в “Положении о составе затрат”. Остальные затраты, даже будучи связанные с оплатой труда, не могли уменьшать прибыль налогоплательщика. Именно поэтому ранее было так важно правильно классифицировать затраты по оплате труда с целью их отнесения на себестоимость.

Ныне соответствующие правила установлены исключительно главой 25 НК РФ, которая позволяет относить к расходам на оплату труда самые разнообразные (хотя и не все) выплаты работникам в денежной и натуральной форме, но при одном условии: соответствующие расходы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Чтобы избежать осложнений с налоговыми органами, необходимо проанализировать все осуществляемые в организации выплаты работникам и предусмотреть те из них, которые необходимо, в трудовых договорах или коллективном договоре (тем более что переработкой трудовых договоров с работниками налогоплательщик достигнет еще одной цели, приведя их в соответствие с принятым недавно Трудовым кодексом).

Поскольку законодатель не мог учесть в перечне расходов на оплату труда все возможные компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, но оставил такое право за налогоплательщиками, этим можно воспользоваться. Трудовой договор от этого станет объемнее, зато у организации-работодателя появится возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Например, на суммы выплаченных работнику компенсаций за использование личного имущества (статья 188 Трудового кодекса РФ) или возмещения работнику в полном объеме расходов, связанных со служебной командировкой (статья 168 Трудового кодекса РФ) и т. п. То есть теперь организации не составит никаких проблем уменьшать налог на прибыль, оплачивая проживание своего сотрудника в дорогих гостиницах во время служебной командировки.

Следует, правда, помнить и о том, что Налоговый кодекс установил ряд ограничений, когда расходы не учитываются для целей налогообложения, даже в том случае, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором: например, ни при каком условии нельзя уменьшить прибыль на суммы выплаченной работникам материальной помощи.

Также не удастся учесть в целях налогообложения оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков. Хотя, как нетрудно догадаться, обойти такого рода ограничения достаточно просто: пусть коллективным договором предусматривается обязанность работодателя предоставлять всем работникам по их заявлению отпуска без сохранения заработной платы, а трудовым договором — обязанность работодателя ежегодно помимо заработной платы выплачивать работнику премию или вознаграждение. Например, “за добросовестное исполнение служебных обязанностей”.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10