Согласно
Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. N 94н) счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на
отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по
выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже
продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой
деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. Определения
расчетного счета для целей налогообложения не установлено. Также нет единого
определения расчетного счета в гражданском законодательстве. Одним из
документов, который давал определение расчетному счету, являлся Временный
порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических
лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 г. N 199-р,
который, однако, признан утратившим силу в связи с утверждением Сбербанком
России Порядка открытия и ведения счетов юридических лиц Сбербанком и его
филиалами от 15 апреля 2002 г. N 814-р.
Поскольку
третьим необходимым условием является начисление выплат и иных вознаграждений в
пользу физических лиц, что практически невозможно сделать без отдельного
баланса и счета, предназначенного для выплаты заработной платы, то обособленное
подразделение должно выполнять налоговые обязанности в следующем случае. Если
обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно
осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их
за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за
счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые
обязанности организации. Сумма налога (авансового платежа по налогу),
подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница
между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной
суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации. При этом исчисление условий применения регрессивной налоговой
шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.
Федеральным
законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ пункт 8 ст. 243 Кодекса дополнен
положением о том, что при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных
за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а
также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется
организацией по месту своего нахождения. Указанные дополнения вступили в силу с
1 января 2008 года.
Следовательно,
с 1 января 2008 года организации, имеющие обособленные подразделения за
пределами РФ, обязаны уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) с выплат
работникам, занятым в этих подразделениях, а также представлять расчеты и
декларации по месту нахождения головной организации.
Несмотря на
то, что в прежней редакции указанной нормы такое положений отсутствовало,
налоговый орган, тем не менее, требовал от налогоплательщиков уплаты налога и
представления деклараций именно в таком порядке.
Так, в письме
УФНС по г. Москве от 09.11.2006 N 21-18/661 сказано, что «если российская
организация осуществляет деятельность за пределами РФ через филиал или
представительство, она (самостоятельно, но не филиал или представительство)
является плательщиком ЕСН по всему объему выплат физическим лицам (российским и
иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с
заключенными трудовыми договорами. Следовательно, обязанности по уплате ЕСН
(авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по
налогу и налоговых деклараций исполняет головная организация по месту своего
нахождения».
Кроме того,
налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям
налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенных к категории
крупнейших, должны представляться в налоговый орган по месту учета данных
налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.
1.5 Исчисление и уплата налога налогоплательщиками, осуществляющими
частную деятельность
Порядок
исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными
предпринимателями, адвокатами, нотариусами, не производящими выплаты в пользу
физических лиц, установлен ст. 244 Налогового кодекса РФ.
1) Для
индивидуальных предпринимателей предусмотрен следующий порядок.
Данные
налогоплательщики производят уплату авансовых платежей налога в текущем
налоговом периоде.
При этом для
исчисления суммы авансовых платежей предусмотрены три способа:
- исходя из
налоговой базы прошлого налогового периода;
- исходя из
предполагаемого дохода в случае начала осуществления деятельности;
- исходя из
предполагаемого дохода в случае значительного его изменения.
По общему
правилу, исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного
налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст.
241 Налогового кодекса РФ.
Если
указанные налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную
профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода
(календарного года), то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со
дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту
постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий
налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода, а также сумма
предполагаемых расходов, связанных с его извлечением, определяется
налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий
налоговый период в этом случае также производится налоговым органом исходя из
суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и
ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков. При
значительном увеличении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик обязан
предоставить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного
обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый
период.
При
значительном уменьшении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик вправе
предоставить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного
обстоятельства новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на
текущий налоговый период.
Напомним, что
срок представления уточненных деклараций был установлен Федеральным законом от
24 июля 2007 года, который внес соответствующие дополнения в п. 3 ст. 244
Кодекса. Указанные дополнения вступили в силу с 1 января 2008 года. До
указанного времени информация о сроках представления таких деклараций в законе
вообще отсутствовала, что, соответственно, исключало ответственность
налогоплательщиков по ст. 119 Налогового кодекса РФ за их несвоевременное
представление.
На основании
уточненной декларации налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи декларации
производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не
наступившим срокам уплаты.
Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для
очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых
платежей.
Уплата
авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых
уведомлений:
- за первое
полугодие- не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы
авансовых платежей;
- за третий
квартал- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой
суммы авансовых платежей;
- за
четвертый квартал- не позднее 15 января следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Приказом
Федеральной налоговой службы от 27.12.2004 г. N САЭ-3-05/173 утверждена форма
налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному
налогу.
Окончательный
расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в
отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд,
определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
При этом
также как при исчислении авансовых платежей для исчисления суммы налога
применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются
на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию,
подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанные ставки по налогу не могут
быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории
налогоплательщиков п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ с учетом их изменения при
применении регрессивной шкалы.
Данные о
начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются
налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и
(или) налоговой декларации по налогу.
Разница между
суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой
налога по окончательному расчету подлежит:
- уплате не
позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;
- зачету в
счет будущих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, определенном
ст. 78 Налогового кодекса РФ.
В случае
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца
налогового периода, он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий
орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый
орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи
указанного заявления включительно.
При этом
уплата налога, исчисленного по представляемой в этом случае налоговой
декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты
за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со
дня подачи такой декларации.
В обычных
условиях индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2) Для
адвокатов исчисление налога осуществляется в следующем порядке.
Исчисление и
уплата единого социального налога с доходов адвокатов (за исключением
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) осуществляется коллегиями
адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке,
предусмотренном для налогоплательщиков, являющихся работодателями (ст. 243
Налогового кодекса РФ), без применения налогового вычета.
Данные об
исчисленных суммах налога с доходов адвокатов (за исключением адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты) за прошедший налоговый период коллегии адвокатов,
адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не
позднее 30 марта следующего года.
В случае
прекращения либо приостановления статуса адвоката он обязан в двенадцатидневный
срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом
представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала
налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката
включительно.
Уплата
налога, исчисленного по представляемой в этом случае налоговой декларации (с
учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий
налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня ее
подачи.
В обычном
случае адвокаты представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При
предоставлении налоговой декларации адвокаты обязаны предоставить в налоговый
орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них
налога за истекший налоговый период.
Форма справки
утверждена приказом ФНС РФ от 22.11.2007 г. N ММ-3-05/645 "Об утверждении
формы справки о суммах единого социального налога, уплаченных за истекший
налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической
консультацией за адвоката".
Аналогичный
порядок применятся и в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой.
С 1 января
2008 года действует новый порядок уплаты ЕСН адвокатами, учредившими
адвокатские кабинеты. В соответствии с ним указанная категория адвокатов
самостоятельно исчисляет и уплачивает ЕСН с доходов, которые получены от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением,
в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей. При этом применяются ставки, установленные в п. 4 ст. 241
Кодекса для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Следует
отметить, что ФНС РФ и ранее разъясняла, что положения п. 6 ст. 244 Кодекса
относятся к адвокатам, осуществляющим в течение налогового периода профессиональную
деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических
консультациях, и не могут быть применены к адвокатам, осуществляющим
профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, которые тем не менее,
статьей 235 Кодекса отнесены к налогоплательщикам единого социального налога. В
связи с чем полагала, что правомерно применять к адвокатам, осуществляющим
профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, порядок самостоятельного
расчета налога, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом
расходов, связанных с их извлечением, который установлен для индивидуальных
предпринимателей п. 5 ст. 244 Кодекса. При этом для всех адвокатов, как
осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете, так и в коллегиях
адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, ставки установлены п. 4
ст. 241 Кодекса (письмо ФНС РФ от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@)). Изменения,
внесенные в ст. 244 Кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, по
сути, закрепили указанную позицию.
2. Практическая часть
1. Рассчитать НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль к
уплате в бюджет за 4 квартал 2009 г.
Период
|
Содержание операции
|
Сумма, руб + Х
|
Х (13 вариант)
|
Сумма, руб + Х
|
Квартал
|
Выручка
от реализации офисной мебели, без учета НДС
|
22
000 000
|
2500
|
22
002 500
|
Квартал
|
Выручка
от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС
|
3
000 000
|
2500
|
3 002 500
|
Квартал
|
Списано
материалов на мебельное производство, без учета НДС
|
8
000 000
|
2500
|
8 002 500
|
Квартал
|
Списана
бумага для изготовления календарей, без учета НДС
|
900
000
|
2500
|
902 500
|
Квартал
|
Оприходованы
материалы для производства мебели, без учета НДС
|
12
000 000
|
2500
|
12 002 500
|
Квартал
|
Оприходована
бумага для выпуска календарей, без учета НДС
|
800
000
|
2500
|
802 500
|
Ежемесячно,
с начала года
|
Начислена
заработная плата
Директор
75 000 (двое детей до 18 лет)
|
По
вариантам работ
|
2500
|
77 500
|
Главный
бухгалтер 30 000 (один ребенок до 18 лет)
|
32 500
|
Рабочие
(3 чел, каждый) 20 000
|
22 500
|
16.01.2009
20.02.2009
|
Оплачена
мебельная фурнитура (код ТН ВЭД 8302) поставщику из Германии. Оформлена
грузовая таможенная декларация
|
70
000 ЕВРО
|
2500
|
3 010 000*
|
Таможенная
пошлина – 20% от контрактной стоимости**
|
602 000
|
Таможенный
сбор – 100 000 рублей***
|
100 000
|
|
Первоначальная
стоимость зданий и сооружений, срок использования 800 месяцев
|
5
000 000
|
2500
|
5 002 500
|
|
Первоначальная
стоимость оборудования, срок использования 110 месяцев
|
800
000
|
2500
|
802 500
|
Январь
|
Поставлено
на балансовый учет полиграфическое оборудование, без учета НДС
|
6
500 000
|
2500
|
6 502 500
|
Январь
|
По
данным бухгалтерского учета определены потери от брака при производстве
мебели
|
150
000
|
2500
|
152 500
|
31.03.2009
|
По
акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей (в
т.ч.):
|
730
000
|
2500
|
737 500
|
Долг
№ 1 - 28 дней
|
540
000
|
542 500
|
Долг
№ 2 - 70 дней
|
160
000
|
162 500
|
Долг
№ 3 - 130 дней
|
30
000
|
32 500
|
Ежемесячно
|
Получены
рекламные услуги, с учетом НДС
|
472
000
|
2500
|
474 500
|
Ежемесячно
|
Получены
услуги мобильной связи, с учетом НДС
|
590
000
|
2500
|
592 500
|
06.03.2009
|
Оплачены
представительские расходы
|
236
000
|
2500
|
238 500
|
Страницы: 1, 2, 3
|