p> Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель.
Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и
выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и
других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что
налоговая система в основном является функцией двух аргументов -
экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде
задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они,
естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового
хозяйственного года. Глава II. Системы налогообложения в развитых странах 2.1. Действия налогового механизма регулирования рыночной экономики В современных условиях налоги способны выполнять следующие основные
функции в механизме государственного регулирования рыночной экономики:
фискальную, стабилизирующую и регулирующую. При этом исторический опыт
демонстрирует, что на протяжении XX в. роль регулирующей функции
государственной налоговой политики возрастала и воплощалась во все более
разнообразных формах. Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, определяющим масштабы
государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства.
Именно из бюджетных налоговых доходов после Второй мировой войны
осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и
автомобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротехнических и
мелиорационных сооружений; разработка природных ресурсов; создание новых
видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической
промышленности во Франции); поддержка традиционных, с большим числом
занятых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии);
субсидирование сельского хозяйства, научных проектов, учебных учреждений,
экспорта отечественной продукции; подготовка и переподготовка рабочей силы;
участие государства в капитале частных корпораций. В 50-70-х гг. бюджетная политика ведущих западных государств
демонстрирует последовательную тенденцию использования системы налоговых
поступлений в качестве действенного инструментария, способного
квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП. В законодательстве
большинства стран - членов ЕС в 50-е гг. появляется положение о том, что
налоги способны преследовать иные, кроме фискальных, цели, а именно -
использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики и
внешнеэкономических отношений. В этот период воплощались следующие направления экономического
развития, на которые государства пытались активно воздействовать с помощью
налогового механизма: . развитие приоритетных отраслей промышленного производства и научно- технической деятельности; . создание условий наибольшего благоприятствования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациям, в частности; . преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства; . регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке; . поддержка национального сельскохозяйственного производителя; . создание в обществе благоприятного социального климата. Другой не менее весомой причиной необходимости кардинального
реформирования финансовой политики стал угрожающий рост и превращение в
хронические бюджетных дефицитов. Начало 80-х гг. характеризовалось быстрым
ростом во всех западных странах государственных расходов финансирования
военно-политической, экономической и социальной деятельности и как
следствие - крайним напряжением государственных бюджетов. А поскольку
налоги оставались важнейшим источником государственных доходов, равно как и
важнейшим средством перераспределения национального дохода, сложившаяся
бюджетная ситуация стимулировала проведение налоговых реформ. Основные функции в механизме государственного регулирования
хозяйственных отношений выполняют на макроэкономическом уровне: 1) фискальную - отчуждение (прямой вычет) части дохода каждого
индивида или предприятия в пользу государства; 2) стабилизирующую - использование налогов в качестве механизма,
обеспечивающего стабильность функционирования национального рынка и
поддержания существующей общественно-политической структуры; 3) регулирующую - использование налогов и сборов в качестве системы
мер экономического воздействия на общественное производство, его структуру,
динамику, темпы модернизации; Для последних десятилетий характерно повышение роли регулирующей и
стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности в
обществе) функций государственной налоговой политики. Осуществление же
налоговыми системами фискальной функции в странах с развитой рыночной
экономикой неизменно координируется с необходимостью реализации двух
других. Существует неразрывная связь между качественными и структурными
изменениями в развитии производства второй половины 50-х гг. (когда на
основе появления принципиально новых направлений хозяйственной деятельности
шел процесс углубляющейся дифференциации производства на отраслевом и
подотраслевом уровнях) и проведением странами с развитой рыночной
экономикой политики жесткого перераспределения ВВП с помощью налоговых
рычагов в пользу наиболее важных, с точки зрения государства, сфер
хозяйственной деятельности. Сравнительный анализ опыта трансформации налоговых систем
индустриально развитых стран мира во второй половине XX в. позволил
определить два основных этапа, соответствующие различным концептуальным
подходам к налоговому регулированию рыночной экономики: 1) 50-70-х гг. -
отраслевая направленность на НТП требовала преимущественной реализации в
налоговых системах фискальной и регулирующей функций налогообложения; 2) 80-
90-х гг. - межотраслевая направленность, процессы интернационализации,
экологизации и ускорение темпов научно-технического развития производства
потребовали комплексной реализации в современных налоговых системах
фискальной, стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной
стабильности и экологической безопасности) и регулирующей функции
налогообложения. Одним из важнейших направлений процесса преобразования налоговых
механизмов является трансформация методов стимулирования инвестиций. В
системе мер налогового регулирования стимулирование вложений в основной
капитал и научно-техническое развитие производства являлось объектом особой
заботы и пристального внимания правительств индустриально развитых стран. Смена приоритетов в методах стимулирования инвестиционной активности в
период налоговых реформ 80-90-х гг. явилась одним из направлений
либерализации подоходного обложения, которая привела к общему снижению
налоговых ставок и обеспечению более справедливого перераспределения
налогового бремени на основе принципа «равный налог на равный доход». Такое
выравнивание условий налогообложения доходов корпораций осуществлялось
одновременно с применением аналогичной политики либерализации
налогообложения доходов населения. Осуществляемые параллельно, эти
налоговые корректировки выполняли одну задачу: максимально активизировать
конкурентный потенциал рыночной экономики за счет поощрения развития
производства, роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса
на них - с другой. Реформирование методов подоходного обложения предпринимательской
деятельности - налогов на производство - неизменно сопровождалось
реформированием системы налогов на потребление. Сопоставление процессов
эволюции систем прямого и косвенного налогообложения показало существование
тесной связи между двумя приоритетными направлениями налоговой политики:
трансформацией налоговых методов стимулирования инвестиционной активности
предпринимателей и последовательным расширением сферы действия и
возрастанием значимости налогов на потребление (в первую очередь НДС).
Стремясь поощрять рост производственных и научно-технических инвестиций,
правительства стран с развитой рыночной экономикой на протяжении второй
половины XX в. последовательно проводили политику ослабления налогового
пресса на производителей и реформирования системы налоговых льгот для
инвесторов. Компенсировать же неизбежные в этой ситуации потери бюджета
позволяло постепенное повышение ставок и расширение базы косвенного
налогообложения в целом и НДС в первую очередь. Последовательно снижая
ставки налогов на производителя, расширяя сферу действия и увеличивая
доходы бюджета за счет НДС и других косвенных налогов, государство создало
мощный механизм роста потенциальных возможностей инвестирования
национального капитала и стимулирования частной инициативы. В начале 80-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой сложилась
единообразная структура налоговых поступлений, включающая несколько
основных составляющих: подоходный налог с граждан; налог на прибыль
корпораций; взносы на социальное страхование; налоги на собственность;
налоги на потребление; активно развивалась система налогообложения
процентных доходов. Принципиально новым направлением налогового регулирования на рубеже
второго и третьего тысячелетия стал процесс формирования налоговых
механизмов, способствующих переходу от централизованных к рыночным
экономическим структурам. Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку
и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений
заключается в следующем: . налоговая система социалистических стран действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики; . в переходный период налоговая система сама должна выступать регулятором экономических процессов в обществе, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой политике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей и регулирующей. К концу XX в. в процессе реформирования налоговых систем для стран с
развитой рыночной экономикой и индустриально развитых стран, завершающих
процесс перехода к рынку, сформировался единый концептуальный подход к
налоговым системам как к экономическому многофункциональному механизму,
способному выполнять задачи: . обеспечения необходимых объемов фискальных сборов; . активизации конкурентных сил рыночной экономики; . регулирования процессов расширения и модернизации производства; . стимулирования инвестиционной активности предпринимателей; . обеспечения социальной стабильности в обществе; . экологизации производства; . стимулирования развития интеграционных экономических процессов на межгосударственном уровне. 2.2. Общенациональные налоги Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискальной
функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования
экономического и социального развития и внешнеэкономических связей.
Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную
стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом
общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги -
вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах
весьма различно. Вспомним, например, США и Нидерланды. Общегосударственными
обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный
налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Подоходные, или, как их еще называют, прямые, налоги традиционно
вносят весомый вклад в доходы государственного бюджета развитых стран. В
общих налоговых поступлениях государственных бюджетов стран - членов ОЭСР
доля индивидуального подоходного налога в начале 90-х гг. составляла от 13
до 47%, налога на прибыль корпораций - от 4 до 21%, взносов в ФСС - от 9 до
44%, налогов на собственность - от 2 до 12%, на доходы от капитала
(процентные доходы) - от 1 до 7%. Реформы затронули в той или иной степени
каждый из данных налогов, но максимальное внимание в ходе их осуществления
было уделено подоходному и корпоративному налогам. В основу реформирования этих видов налогов легли положения концепции
«экономики предложения», предусматривающей либерализацию фискальной
политики. В ходе неоконсервативных налоговых реформ, охвативших период с
середины 80-х до середины 90-х гг., предельные (высшие) ставки подоходных
налогов были действительно снижены и составляют в среднем для стран ОЭСР
для налога на прибыль корпораций 36, 25%, а для индивидуального подоходного
налога - 46,68% [29, 21]. За последние годы произошло также существенное
снижение базовых ставок корпоративного налога: . в Бельгии - с 45 до 39%; . Великобритании - с 52 до 33%; . Канаде - с 36 до 28% (федеральный налог); . Дании - с 50 до 34%; . Франции - с 45 до 34%; . Германии - с 56 до 45% (на нераспределяемую прибыль); . Японии - с 43 до 37% (государственный подоходный налог); . Швеции - с 52 до 28%; . США - с 46 до 34% [18, 6]. Регулирующая функция налогообложения в этих условиях выполняет роль
стимулятора конкурентных сил в рыночной экономике, а низкие и нейтральные
налоговые ставки призваны положительно воздействовать на: . рост предпринимательской активности; . увеличение производительности труда и эффективности производства в целом за счет его непрерывного технического обновления и модернизации; . рост совокупного потребления за счет увеличения объемов необлагаемого дохода; . уровень цен и инфляционные процессы; . соотношение налогооблагаемого и теневого бизнеса. Именно эти цели реформирования системы прямого налогообложения были
провозглашены в 1981 г. в США в рамках финансовой программы, принятой
Конгрессом по инициативе администрации Рейгана. Налоговая система Франции представляет особый интерес для нашей
страны. Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные
группы: . подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода; . налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; . налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного дохода. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги
на доходы (прибыль) и на собственность умеренные. В табл. 1 показана структура государственного бюджета Франции в начале
90-х годов. Таблица 1 Структура государственного бюджета Франции
|Вид налогов |% |Млн. франков |
|1 |2 |3 |
|Налог на добавленную стоимость |41,4 |669 962 |
|Подоходный налог на физических лиц |18,1 |293 110 |
|Налог на предприятия |10,6 |170 140 |
|Пошлины на нефтепродукты |7,3 |118 618 |
|Прочие налоги |15,2 |245 120 |
|Неналоговые поступления |7,4 |120 267 |
|Итого: |100 |1 617 217 | [21, 31] Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкогольные
напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных
металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые
виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами,
помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов
управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например,
туристических или расположенных возле природных источников, местные органы
власти вводят туристический сбор. К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины.
Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внутреннего
рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.
Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической
политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные
товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены
товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п.
Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|