Последняя
функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих
мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно,
грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только
со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие
(юридическим или физическим лицом – безразлично) освобождаются от
налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется.
Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде
всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование
для производства продуктов питания и ряда других освобождается от
налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых
странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и
опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии
указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически
освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично
исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить,
что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят
расходы на НИОКР. Другой путь – включать эти расходы в затраты на производство.
1.2
Виды
налогов
Налоги бывают
двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог
и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд
заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные
взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая
землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и
другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их
называют прямыми налогами. Второй вид – налоги на товары и услуги:
налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на
наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные
налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги
трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на
землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,
цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного
потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги,
облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога
перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая
часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет
прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению
потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли,
что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы
деятельности. [2, с. 43].
Различают также
твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые
ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от
размеров дохода. Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном
отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные
ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода.
Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с
большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины
ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту
абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.
В зависимости
от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги
используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного
и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические
налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование
или отчисления на дорожные фонды).
Налогам
присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система
налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее
и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного
хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции.
Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность
всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к
неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой
системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более – самих
принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки
налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть
ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Стабильность
налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции
могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и
быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного
строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической
ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее
введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая
система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в
противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с
этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и
т.п.) вносятся необходимые изменения.
Сочетание
стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что
в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок)
не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть
стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать
стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской
деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения,
состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если,
естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической
целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом
желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы
за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на
очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут
определить целесообразность снижения на 2–3 пункта или необходимость повышения
на 2–3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не
нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной
предпринимательской деятельности. [2, с. 67].
Стабильность
налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных
принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок,
определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным
бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на
добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие
налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с
изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Таким
образом, налоги играют огромную роль в экономике любого государства. При этом
не следует понимать налоги односторонне, т.е. лишь как отбирание доходов
субъектов хозяйствования государством с целью их перераспределения. С помощью
налогов регулируется экономический рост, рост ВВП, ведь перегретость экономики
также отрицательно сказывается в перспективе. Также с помощью налогов можно
стимулировать различные сферы экономики. Например, льготное налогообложение в
сельской местности притягивает инвесторов именно туда, создавая рабочие места
именно в сельской местности и развивая регион.
Основа
налоговой системы – Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства в разрезе видов
налогов.
Налоговая
система Республики Беларусь включает общереспубликанские и местные налоги и
сборы. В налоговой структуре основную долю доходов бюджета (60–65%) составляют
косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, оборотные налоги,
налог с продаж и т.п.).
Ведется
работа по заключению отдельных двусторонних соглашений об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении
налогов на доходы и имущество взамен действовавшего еще со времен Советского
Союза такого соглашения, общего для всех стран. К настоящему времени уже
заключены и действуют соглашения с 44 странами, среди которых крупнейшие
европейские государства, США, Япония и другие. [14].
Во внешней
торговле при взимании косвенных налогов (НДС и акцизов) Республика Беларусь со
всеми странами дальнего зарубежья применяет принцип страны назначения товара и
соответственно нулевую ставку НДС к экспорту в эти страны белорусских товаров и
услуг. Этот же принцип в настоящее время применяется и в торговле со всеми
государствами – участниками Содружества Независимых Государств, за исключением
Российской Федерации. Во взаимной торговле с Россией, в рамках Договора о
создании Союзного государства, при взимании косвенных налогов пока сохранен
принцип страны происхождения товара.
Приоритетами
в налоговой сфере в 2008 г. стали упрощение налоговой системы в целях
снижения налогового давления на экономику, совершенствование налогового законодательства
и его унификация с российским, улучшение налогового администрирования.
Реализация
намеченных подходов осуществлялась в 2008 г. по следующим конкретным
направлениям:
• отмена
налога с пользователей автомобильных дорог, взимаемого в настоящее время с
выручки от реализации товаров (работ, услуг) по ставке в размере 1%;
• упразднение
трех местных сборов с пользователей;
• отмена
отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки
Министерства архитектуры и строительства;
• включение
регистрационных и лицензионных сборов в состав государственной пошлины;
• по налогу
на добавленную стоимость для плательщиков предусматривается полный вычет сумм
входного налога, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных
активов, вне зависимости от направлений дальнейшего использования этих средств
и активов;
• дальнейшее
упрощение порядка уплаты экологического налога;
• по подоходному
налогу с 20 до 15% снижается размер ставки налога в отношении доходов,
полученных плательщиками не по месту их основной работы (службы, учебы).
Налоговая
система Беларуси постоянно совершенствуется и изменяется. Так, с 1 января 2009
года в Беларуси введена плоская 12-процентная шкала подоходного налога. Единая
ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей будет установлена
на уровне 20%.
Подоходным налогом
облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:
физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь – от
источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми
налоговыми резидентами Республики Беларусь – от источников в РБ.
С 1 января 2009 года
подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже)
взимается по единой ставке 12 процентов.
В отношении дивидендов и
доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами
Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество
налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.
Доходы от сдачи в аренду
(наем) жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем
пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При
получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие
доходы подлежат декларированию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Доходы индивидуальных
предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15
процентов.
Плательщики при наличии
оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и
профессиональными налоговыми вычетами.
Налоги на доходы и
прибыль
Плательщиками налога на
прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные
организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, простые товарищества (участники договора о совместной
деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие
отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по
соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих
юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с
договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел
этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества
до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.
Объектом налогообложения
налогом на прибыль признается валовая прибыль.
Налоговой базой налога на
прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей
налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации
товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных
бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров
(работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и
не-материальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как
положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их
реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,
услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных
активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а
также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от
реализации товаров (работ, услуг).
Ставка налога на прибыль
составляет 24 процента.
Налоговые льготы в виде
снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядке для:
·
организаций,
осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой
техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не
менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);
·
-
организации, включенные в перечень высокотехнологичных организаций,
утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от
реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства
(ставка налога уменьшается на 50 процентов).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|