Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009 - 2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Особого внимания заслуживают ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну.

В 2011 году ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 года и составит 3246 руб. за 1 тонну (на 2009 - 2010 годы - 2951 руб. за 1 тонну).

Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива. Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо приведены в табл.

Ставки акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году

Объект обложения акцизами.

Поправки, внесенные в статью 182 НК РФ, обусловлены изменениями в статье 193. В статье 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст.179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в редакции, действующей до 2009 года, к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар.

Учитывая, что налогоплательщики в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.

Вместе с тем правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. В частности, речь идет о налогоплательщиках, которые в качестве сырья используют подакцизный товар, приобретаемый не у непосредственного производителя, а у перепродавца (ст. 200, 201 и 198 НК РФ). Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно статье 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные этим налогоплательщиком. Вычеты производятся на основании расчетных документов и счет - фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (ст. 201 НК РФ). Причем в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Как следует из изложенных норм, сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для применения налоговых вычетов только при приобретении названных товаров у их непосредственного производителя. Акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками акциза (производителями этих товаров), включается в стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит. Это предусмотрено в статье 199 НК РФ.

В соответствии с редакцией пункта 3 статьи 182 Кодекса, которая действует с 2009 года, получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, для которой установлена одна и та же ставка акциза в расчете на одинаковую единицу измерения товара. Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - один вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - другой вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 3629 руб. за 1 тонну).

Изменение в статье 187.1 НК РФ уточняют действующие понятия марки (наименования) табачных изделий. Согласно названной статье в редакции, действующей до 2009 года, максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы потребителям. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, а также иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. Приведенная редакция понятия "марка табачных изделий" предполагает, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных признаков. В то же время на практике к конкретным ассортиментным позициям могут относиться табачные изделия, отличающиеся друг от друга не всей совокупностью перечисленных признаков. Имеющие отличие хотя бы по одному из них, например сигареты одного наименования, могут быть расфасованы в пачки разных цветовых оттенков.

Действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия "марка" предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты. Данная формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдельных регионах), могут отличиться только окраской упаковки.

Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет.

При этом экономические интересы продавцов будут учтены.

3. Задачи

Задача Ι

Определить сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций по итогам отчетного периода и по итогам налогового периода по следующим данным (в тыс. руб.):

Остаточная стоимость имущества организации на:

Решение:

В соответствии со статьей 376 НК РФ "Порядок определения налоговой базы" среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

1. Складываем величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца:

1-й квартал: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 = 16700

Полугодие: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 = 30200

Год: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 + 3800 + 4700 + 4900 + 4600 + 4400 + 4200 = 56800

2. Делим полученные суммы на соответственно 4, 7, 10 и 13 (количество месяцев в налоговом (отчетном периоде +1)):

1-й квартал: 16700/4 = 4175 тыс. руб.

Полугодие: 30200/7 = 4314,3 тыс. руб.

9 месяцев: 43600/10 = 4360 тыс. руб.

Год: 56800/13 = 4369,2 тыс. руб.

Получили среднюю стоимость имущества за соответствующие периоды.

3. В соответствии со статьей 382 НК РФ "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговая ставка = 2,2%. Следовательно, сумма авансовых платежей составит:

1-й квартал: 4175 × 2,2% /4 = 22,96 тыс. руб.

Полугодие: 4314,3 × 2,2% /4 = 23,73 тыс. руб.

9 месяцев: 4360 × 2,2% /4 = 23,98 тыс. руб.

Год: 4369,2 × 2,2%/4 = 24,03 тыс. руб.

Задача ΙΙ:

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей главного бухгалтера фирмы Климова С.И. составляло ежемесячно 28000 руб. В декабре он получил премию в размере 20000 руб. За свое обучение на заочном отделении университета он заплатил 16000 руб.

Определите сумму налога на доходы физических лиц Климова С.И., за год, если в этом налоговом периоде он продал за 1050 тыс. руб. Квартиру, которая находилась у него в собственности 4 года.

На какие налоговые вычеты он имеет право? В каком порядке они могут быть предоставлены?

Решение:

1) Рассчитаем сумму налога на доходы, удержанную налоговым агентом (работодателем) по месту получения дохода:

28000 × 12 + 20000 = 356000 руб.

Сумма налога по основному месту работы составит:

356000 × 13% = 46280 руб.

2) Налоговым органом при получении от налогоплательщика налоговой декларации и соответствующих заявлений могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, т.к. сумма дохода превышает 20000 руб. в месяц.

А) При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей.

Б) На основании пп.5 п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доход, полученный физическим лицом от реализации квартиры, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При определении налоговой базы по НДФЛ по данной сделке в ситуации, когда квартира стоимостью 1 050 000 руб. находилась в собственности менее пяти лет, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, равной 1 000 000 руб. (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

3) Определим налоговую базу для исчисления НДФЛ Климовой С. И.:

Доход по основному месту работы - социальный налоговый вычет + доход от реализации квартиры = 356000 - 16000 + (1 050 000 - 1 000 000) = 390 000 руб.

Сумма НДФЛ равна: 390 000 × 13% = 50 700 руб.

Следовательно по итогам года Климова должна доплатить налог на доходы физических лиц в размере 4422 руб. (50700 - 46280).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. От 29.12.2009); часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. От 27.12.2009).

2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - №5. - 2008.

3. Бельский К.С. Налоги. - М.: Бухучет, 2008. - с.285.

4. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. - Ростов.: Феникс, 2009.

5. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах. // Финансы. - 2008. - №7.

Страницы: 1, 2