Расчет налогов. Налог на прибыль организаций
Санкт-петербургский
государственный политехнический университет
Факультет экономики и менеджмента
Кафедра "Финансы
и денежное обращение"
Курсовой проект
по дисциплине "Налоги и
налогообложение"
на тему "Расчет
налогов. Налог на прибыль организаций"
Работу выполнил:
студент 4076/1
группы
Дели М.А.
Работу приняла:
доцент, к.э.н.
Яковлева Е.А.
Санкт-Петербург
2008
Содержание
1. Налог на прибыль организаций
1.1
Место и роль налога в налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов
1.2
Субъекты налога
1.3
Объекты налога
1.4
Налоговая база и порядок ее определения
1.5
Налоговый период
1.6
Налоговые ставки
1.7
Налоговые льготы
1.8
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
2. Расчет налогов
2.1
Исходные данные
2.2
Расчет вспомогательных данных
2.3
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
2.4
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
2.5
Формирование балансового отчета (форма №1)
2.6
Расчеты для упрощенной системы налогообложения (УСН)
Заключение
Список использованных источников
1. Налог на прибыль
организаций
1.1 Место и роль налога
в налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов
Налог
на прибыль организаций является федеральным налогом, прямым, пропорциональным и
регулирующим. Он взимается только с юридических лиц. Налог на прибыль наряду с
налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы
России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие
от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и
полностью зависит от конечного финансового результата.
В
условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним
делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с
помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему
налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется
взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования
государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя
по направлениям его использования, с другой. Налоговый механизм обеспечивает
экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения.
Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так
и для расширения непроизводительного потребления. Налог на прибыль организаций
играет весьма существенную роль в налоговой системе РФ. Доля данного налога в
доходах консолидированного бюджета составляла в 2004 году 18%.
Рис. 1.1 Структура
налоговых доходов консолидированного и федерального бюджета России за 2004 г. (источник – данные Минфина РФ)
Налоговая ставка
устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных
пунктами 2 - 5 статьи 284. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации. Нормативно-правовые акты:
-
НК РФ, глава 25 (ред. от 27.07.2006)
-
Закон РФ "О федеральном бюджете на 2007 год"
- Закон
Санкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 (ред. от 09.10.2006)
1.2 Субъекты налога
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщиками
налога на прибыль организаций признаются:
- российские
организации;
- иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации
1.3 Объекты налога
Статья 247 НК РФ. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях
настоящей главы признается:
1) для российских
организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с данной главой;
2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, - полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с
данной главой;
3) для иных иностранных
организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы
указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
1.4 Налоговая база и
порядок ее определения
Статья 274 НК РФ.
О налоговой базе
переходного периода см. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ
1. Налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ,
определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный
учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с данной главой
предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщика
в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной
форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
(включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК
РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
5. Внереализационные доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы
исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не
предусмотрено данной главой.
Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ в пункт 6 статьи 274 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2004 г.
6. Рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2
пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или
совершения внереализационных операций (без включения в них налога на
добавленную стоимость, акциза).
7. При определении налоговой базы
прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода.
8. В случае, если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница
между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой,
в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и
на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 9 статьи 274 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
9. При исчислении налоговой базы не
учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с
главой 29 НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся
организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от
деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет
доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций,
занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения
определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности,
относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам
деятельности.Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на
уплату налога на вмененный доход.
10. Налогоплательщики, применяющие в
соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой
базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой
базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ
12. Особенности определения налоговой
базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294
настоящего Кодекса.
13. Особенности определения налоговой
базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений
статей 295 и 296 НК РФ.
14. Особенности определения налоговой
базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом
положений статей 298 и 299 НК РФ
15. Особенности определения налоговой
базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом
положений статей 281 и 282 НК РФ.
16. Особенности определения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с
учетом положений статей 301-305 НК РФ.
1.5
Налоговый период
Статья 285 НК РФ.
Налоговым
периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по
налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
1.6 Налоговые ставки
Статья 284 НК РФ.
Ставка
налога на прибыль организации:
24%,
базовая ставка из них:
-
6,5 % (зачисляется в федеральный бюджет);
-17,5
% (зачисляется в бюджеты субъектов РФ (Санкт-Петербурга), законами субъектов
Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5
процента);
-
на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через
постоянное представительство:
10
% от
использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или
других транспортных средств или контейнеров
20
% с
остальных доходов (за некоторыми изъятиями);
-
на доходы в виде дивидендов:
9
% по дивидендам,
полученным от российских организаций российскими организациями и физ.лицами -
налоговыми резидентами РФ;
15
% по
дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а
также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций;
-
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН: в 2006 -
2007 годах - 0 % в 2008 - 2009 годах - 6 % в 2010 - 2011 годах - 12 % в 2012 -
2014 годах - 18 %
-
0% в течение первых шести лет при реализации инвестиционного проекта в
Калининградской области - 50% от ставок, установленных ст. 284 Налогового
кодекса, с 7го по 12ый год при реализации инвестиционного проекта в
Калининградской области
Срок
уплаты налога - 28 дней со дня окончания отчетного периода;
1.7 Налоговые льготы
1.
Не включаются в налогооблагаемую базу средства целевого финансирования:
2.
С 01.01.2007 организации, осуществляющие деятельность в области информационных
технологий могут не применять общий порядок амортизации в отношении
электронно-вычислительной техники.
Стоимость
такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
3.
Предоставляется налоговый кредит, отсрочки, рассрочки, инвестиционный налоговый
кредит. Порядок утвержден приказом ФНС РФ от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127; Закон
СПб от 12.07.2002 N 316-28 (ред. от 20.07.2006).
4.
Понижена налоговая ставка до 6% в 2006-2008 годах для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного
налога (ЕСХН) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции (1% в федеральный бюджет, 5% - в бюджет Санкт-
Петербурга).
5.
Некоммерческие организации при определении налогооблагаемой базы не учитывают
следующие доходы:
•
средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в
порядке,
установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ;
•
имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования
(обязателен раздельный учет доходов и расходов).
6.
Организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50% и доле
заработной платы инвалидов не менее 25%), могут списывать затраты на социальную
защиту инвалидов в расходы, связанные с производством и реализацией улучшением
условий труда создание рабочих мест инвалидов и по расходам на реабилитацию.
7.
Общественные организации инвалидов могут списывать в расходы, связанные с
производством и реализацией затраты, направленные на осуществление своей
деятельности, а также расходы на социальную защиту инвалидов, кроме товаров по
Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 920.
8.
Ипотечный агент освобождается от налога на прибыль по своей уставной
деятельности. В налогооблагаемой базе не учитываются доходы ипотечного агента в
виде имущества, включая деньги, и имущественных прав. Из внереализационных
доходов исключены доходы от списания просроченной кредиторской задолженности в
виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
9.
При выполнении соглашения о разделе продукции:
•
инвестору возмещаются расходы, произведенные в соответствии с программой работ
и сметой расходов за счет компенсационной продукции, но не более 75% общего
количества произведенной продукции;
•
в случае, когда налоговая база имеет отрицательную величину, она для этого
налогового периода признается равной нулю. Инвестор имеет право уменьшить
налоговую базу в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более
срока соглашения;
•
инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по
решению соответствующего законодательного органа государственной власти или
представительного органа местного самоуправления.
10.
Существуют дополнительные льготы, устанавливаемые субъектами РФ.
1.8
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
Налог
определяется как соответствующая налоговая ставка – процентная доля налоговой
базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода
налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из
ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года. Сумма авансовых квартальных
платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В
течение отчетного периода (квартала) выплата авансовых платежей производится
равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального
авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производиться
уплата ежемесячных авансовых платежей.
1.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:
•
в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего
налогового периода;
•
во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за
первый отчетный период текущего года;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|