• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными
энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации — в отношении железнодорожных путей общего
пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов;
• организации — в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе
организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента
постановки имущества на учет;
• организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов.
Перечень налоговых льгот по
налогу на имущество, возможных к применению при уплате налога на имущество на
территориях субъектов РФ, может быть существенно дополнен перечнем налоговых
льгот, установленных налоговым законодательством данного субъекта РФ.[61]
Ставка налога.
Налоговым периодом по налогу
на имущество признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный
(представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды. Авансовые платежи по налогу на имущество
организаций по итогам отчетного периода, если такие периоды установлены
законодательством субъектов Федерации, уплачиваются не позднее 30 дней с даты
окончания соответствующего отчетного периода, т. е. не позднее 30 апреля, 30
июля и 30 октября, а по итогам налогового периода не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставка налога на имущество
установлена ст. 380 НК РФ в размере, не превышающем 2,2%. Однако законами
субъектов Российской Федерации допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.[62]
Город федерального значения
Санкт-Петербург.
Налог введен Законом Санкт
Петербурга от 26 ноября 2003 года № 684-96 «О налоге на имущество организаций».
По итогам отчетных периодов
организации уплачивают авансовые платежи и представляют расчеты по авансовым
платежам в срок не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного
периода. По итогам налогового периода налог уплачивается и декларация
представляется в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Налоговая ставка 2,2%.
Порядок исчисления и уплаты
налога на имущество
Налогоплательщики в порядке,
установленном соответствующими законодательными актами, принятыми органами
государственной власти субъектов РФ, производят исчисление и уплату авансовых
платежей по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода, а также
исчисление и уплату суммы налога на имущество по итогам налогового периода.
Расчет суммы налога,
подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого отчетного и налогового периода
производится в следующем порядке:
• сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
• по итогам каждого отчетного периода сумма авансового платежа
исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Пример. Для исчисления
налога на имущество организаций воспользуемся данными, приведенными в
предыдущем примере.
Для исчисления налога на
имущество за 1 квартал 2008 г. средняя стоимость основных средств за 1 квартал
2008 г. составила: (170000+ 156000+ 142 000+ 98 000): (3 + 1)= 141 500 руб.
Предположим, что ставка налога установлена в размере 2%. Сумма налога,
исчисленного за 1-й квартал 2008 г. равна: 141 500 руб. х 2% х 0,25 = 707 руб.
50 коп.
Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества:
• подлежащего налогообложению по местонахождению организации или
месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства
иностранной организации;
• облагаемого по разным налоговым ставкам;
• находящегося вне местонахождения российской организации,
обособленного подразделения или постоянного представительства иностранной
организации.[63]
В ст. 386.1 НК РФ
установлено, что суммы налога, фактически уплаченные законодательству другого
государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества
российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому
имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за ее пределами, не
должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому
имуществу в России. Для проведения зачета необходимо представить в налоговые
органы заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами
России, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Названные
документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации
вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог
за пределами России.
Сумма авансового платежа в
отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна
четвертая инвентаризационной стоимости, умноженная на налоговую ставку, и
подлежит уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Если в течение отчетного
(налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, сумма налога (авансовых
платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента, который
рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество
находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.[64]
Пример. Иностранная
организация не ведет не территории России деятельность через постоянное
представительство. В собственности у нее находится здание, расположенное на
территории РФ. В мае 2008 г. организация заключила договор купли-продажи
указанного здания. Государственная регистрация прекращения права собственности
произошла 20 июня 2008 г. Инвентаризационная стоимость здания — 20 млн. руб.
Ставка налога на имущество в субъекте Федерации, где находится здание, — 2,2%.
Авансовый платеж по налогу
на имущество за I квартал 2008 г. по указанному объекту организация исчисляет без
учета коэффициента владения:
20 млн руб. х у4 х 2,2% =
110 000 руб.
Поскольку прекращение права
собственности на здание произошло во II квартале, организация может выбрать один из двух вариантов:
—продолжать платить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев 2008
г. с учетом коэффициента владения и с учетом коэффициента исчислить сумму
налога по итогам года;
—на основании ст. 45 НК РФ досрочно исполнить обязанность по уплате
налога, исчислив сумму налога с учетом коэффициента владения.
При использовании первого
варианта авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев должны быть исчислены с
учетом коэффициента владения, равного '/6 и 4А соответственно. При расчете
суммы налога необходимо применить коэффициент 7/:2.
Допустим, организация
выбрала второй вариант. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
рассчитывается как сумма налога за год за вычетом исчисленного за I квартал авансового платежа:
20 млн руб. х 2,2% х у,, -
110 000 руб. = 146 667 руб.
Авансовые платежи за
полугодие и 9 месяцев в данном случае не исчисляются и не уплачиваются.
Налоговым законодательством
предусмотрены некоторые особенности определения налоговой базы по налогу на
имущество в соответствии с видами предпринимательской деятельности, а именно:
1)договор простого товарищества (договора о совместной деятельности)[65].
По имуществу, приобретенному или созданному в результате совместной
деятельности, исчисление и уплата налога на имущество производятся каждым
участником совместной деятельности пропорционально стоимости вклада каждого
такого участника в общее дело. При этом сведения о доле каждого участника, т.е.
размер налоговой базы каждого участника, сообщаются участникам совместной
деятельности не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым)
периодом, тем лицом, которое ведет учет общего имущества товарищей (ст. 377 НК.
РФ);
2)договор доверительного управления имуществом. Имущество,
переданное в доверительное управление (за исключением имущества, составляющего
паевой инвестиционный фонд), а также приобретенное в рамках доверительного
управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Основные условия договора доверительного управления имуществом определены гл.
53 ГК РФ;
3)концессионное соглашение. Сторонами концессионного соглашения[66]
являются:
• концедент — Российская Федерация, от имени которой выступает
Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти,
либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган
государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени
которого выступает орган местного самоуправления;
• концессионер — индивидуальный предприниматель, российское или
иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и
более указанных юридических лица. Концессионером осуществляется учет объекта
концессионного соглашения на отдельном балансе и производится начисление
амортизации этого объекта. В связи с тем, что объектом налогообложения по
налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, признаются основные
средства, учитываемые в соответствии с установленным в России порядком ведения
бухгалтерского учета, а объект концессионного соглашения учитывается на
отдельном балансе, ведение которого организация-концессионер осуществляет в
связи с исполнением обязательств, предусмотренных концессионным соглашением,
имущество, учтенное на таком отдельном балансе, не является объектом обложения
налогом на имущество у концессионера.
Порядок
составления и представления в налоговые органы РФ налоговой декларации по
налогу на имущество организаций
Налогоплательщики обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую
декларацию.[67]
Иностранная компания, не
осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации и имеющая в
собственности имущество, наряду с налоговой декларацией должна предоставить в
налоговый орган справку-расчет инвентаризационной стоимости недвижимости вместе
с копией соответствующего документа о праве собственности, в котором содержится
информация о дате регистрации права собственности на имущество.
В отношении имущества,
имеющего местонахождение в территориальном море, на континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне Российской Федерации, налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговая декларация представляются в налоговый
орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной организации.
При заполнении налоговой
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
• налоговая декларация
(налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога,
подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО
муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором
административно-территориального деления (далее — код по ОКАТО), при этом в
налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой
в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых
соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный
налоговый орган;
• соблюдение контрольных соотношений, предусмотренных формой
налоговой декларации (например, размер среднегодовой стоимости необлагаемого
налогом имущества должен соответствовать величине среднегодовой стоимости не
облагаемого налогом имущества);
• раздел в налоговой декларации о количестве объектов недвижимости
иностранной организации заполняется в таком количестве экземпляров, какое
количество объектов недвижимого имущества числится на балансе организации.
Налогоплательщики
представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30
календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (не
позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября календарного года).[68]
Налоговые декларации по
итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Внесение налогоплательщиком
дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении в текущем
налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений или ошибок,
допущенных в прошлых налоговых периодах, производится путем представления новой
налоговой декларации за соответствующий истекший период с учетом внесенных
изменений и дополнений с заполнением сведений о стоимости имущества по
состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода. Указанная налоговая
декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы,
действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет
налоговых обязательств.
2.3 Транспортный налог
Транспортный налог,
введенный в налоговую систему России в 2003 г., заменил собой налог с
владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части
некоторых видов транспортных средств. Правовую основу транспортного налога
составляет часть первая и гл. 28 НК РФ и законы субъектов Российской Федерации
об установлении и введении в действие данного налога на территории
соответствующего субъекта РФ. Это поимущественный, реальный налог, вводимый на
территории субъекта Российской Федерации актом представительного органа, в
котором определяется ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма
отчетности.
Налог уплачивают организации
и физические лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы
транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли данное
транспортное средство в собственности налогоплательщика.[69]
Федеральным
законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые)
суда и другие водные и воздушные транспортные средства. Освобождены от
налогообложения весельные и моторные лодки с небольшой мощностью двигателя,
автомобили, предназначенные для использования инвалидами, промысловые суда,
сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации
могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|