В соответствии со ст.146 Водного
кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ забор воды для обеспечения
пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без
особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации
пожара.
Вопрос 6
О признании организации
налогоплательщиком водного налога в связи с получением лицензии на
геологическое изучение недр и добычу" питьевых подземных вод для
хозяйственно-питьевого водоснабжения и об отсутствии оснований для
непредставления налоговой декларации в случае отсутствия пользования водным
объектом.
Ответ:
Министерство Финансов Российской
Федерации
Письмо от 7 ноября 2006 г. №03-07-03-04/39
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления водного налога и сообщает
следующее.
Согласно ст.333.8 гл.25.2 "Водный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие
специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии со ст.86 Водного
кодекса Российской Федерации специальное водопользование осуществляется
гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование.
В соответствии с п.7 ст.85
Кодекса органы, осуществляющие лицензирование деятельности, связанной с
пользованием природными ресурсами, обязаны сообщить в налоговые органы по месту
своего нахождения о предоставлении организациям прав на указанные в лицензии
виды такого пользования, в том. числе водопользования, являющиеся объектом
налогообложения, в течение 10 дней после выдачи соответствующей лицензии. При
этом исключений из данного порядка в случае отсутствия эксплуатации водных
объектов не установлено.
Таким образом, получение
организацией лицензии на геологическое изучение недр и добычу питьевых
подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения коттеджного поселка
следовало считать основанием для признания организации налогоплательщиком
водного налога, что соответственно обязывало представлять налоговую декларацию.
При этом в связи с отсутствием
пользования водным объектом в соответствующих графах декларации следовало
проставлять прочерки.
В соответствии со ст.333.15
указанной гл. .25.2 "Водный налог" Кодекса налогоплательщики обязаны
представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по
местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Одним из основных принципов
охраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3
Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ). Если в своей хозяйственной
деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платить
водный налог в соответствии с гл.25.2 НК РФ. Правда, касается это только тех,
кто осуществляет специальное или особое водопользование. Об этом мы и поговорим.
Напомним, что водный объект - это
то место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа,
так и в недрах земли. К водным объектам относятся:
поверхностные водные объекты (реки
и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота и пруды,
ледники и снежники);
подземные воды;
внутренние морские воды;
территориальное море РФ.
Способы водопользования
Всего существует три способа
использования водных объектов - особое, специальное и общее водопользование.
Особое водопользование
В особое водопользование водные
объекты предоставляются только ограниченному кругу лиц (ст.21 Водного кодекса
РФ) для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Например, для
обеспечения потребностей обороны, федеральных энергетических систем,
федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных и
других водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особое
природоохранное, научное, эстетическое и оздоровительное значение, и т.д. (п. п.7
и 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383).
Специальное водопользование.
Специальное водопользование - это
пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд
населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики,
лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточных
вод.
Специальное водопользование
осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и
устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и
устройства водопользователю на праве собственности или нет.
К исключениям относятся случаи,
когда водный объект используют для плавания на маломерных плавательных
средствах или для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Виды деятельности, связанные со
специальным водопользованием, а также перечень специальных сооружений,
технических средств и устройств приведены в Приказе Минприроды России от 23.03.2005
N 70.
Организации и предприниматели могут
использовать водные объекты в коммерческой деятельности только после получения
соответствующей лицензии (ст. ст.27 и 28 Водного кодекса РФ). Лицензированием
водопользования занимается Министерство природных ресурсов РФ (МПР России).
Правила предоставления в
пользование водных объектов и выдачи лицензии на водопользование установлены
Постановлением N 383. В п.5 Правил перечислены те виды использования водных
объектов, когда получать лицензию не нужно.
Во всех остальных случаях за
безлицензионное водопользование организации и физические лица могут быть
привлечены к административной ответственности по ст.7.6 КоАП РФ. Штраф для
организаций составляет от 50 до 100 МРОТ (в настоящее время - от 5000 до 10 000
руб.), а для предпринимателей - от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.).
Если срок старой лицензии на
водопользование истек, а новая находится на стадии оформления, то организация (предприниматель)
могут продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, но
только в том случае, если она включена в график выдачи лицензий, который
установлен лицензирующим органом. В этом случае деятельность организации не
считается безлицензионной. Основанием для такого водопользования является
старая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством РФ.
На основании лицензии на
водопользование водный объект может передаваться в краткосрочное пользование
сроком до 3 лет или же в долгосрочное пользование на срок от 3 до 25 лет. Для
получения права на специальное или особое использование водного объекта
необходимо заключить договор на это с региональными органами исполнительной
власти.
Общее водопользование
Общее водопользование
осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических
средств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При
таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога.
Плата за пользование водными
объектами
Договором водопользования
предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.
Плата за пользованием водными
объектами устанавливается на основе следующих принципов:
Стимулирование экономного
использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;
Дифференциация ставок платы за
пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;
Равномерность поступления платы за
пользование водными объектами в течение календарного года.
3) Ставки платы за пользование водными
объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ,
собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы
устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
Договор водопользования
Водный кодекс предусматривает
плату за пользование водными объектами по договору водопользования (далее - договор).
Так, в соответствии со ст.12 Водного кодекса по договору одна сторона - исполнительный
орган государственной власти или орган местного самоуправления обязуется
предоставить другой стороне - водопользователю водный объект или его часть в
пользование за плату.
Договор должен содержать (ст.13
Водного кодекса):
сведения о водном объекте, в том
числе описание границ водного объекта, его части, в пределах которых
предполагается осуществлять водопользование;
цель, виды и условия
использования водного объекта или его части (в том числе объем допустимого
забора (изъятия) водных ресурсов);
срок действия договора
водопользования;
размер платы за пользование
водным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной платы;
порядок прекращения пользования
водным объектом или его частью;
ответственность сторон договора водопользования
за нарушение его условий.
Статьей 20 Водного кодекса также
устанавливается, что договор должен предусматривать плату за пользование водным
объектом или его частью.
Конкретные виды водопользования,
предоставляемые на основании договоров водопользования, указаны в ст.11 Водного
кодекса.
К ним относятся:
забор (изъятие) водных ресурсов
из поверхностных водных объектов;
использование акватории водных
объектов, в том числе для рекреационных целей;
использование водных объектов
без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической
энергии.
Таким образом, в ст.11 указаны
те виды использования водных объектов, за которые взимается плата за
водопользование.
Другие виды водопользования
предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют
заключения договора водопользования или принятия решения о предоставлении
водного объекта в пользование (п. п.2 и 3 ст.11 Водного кодекса). Это означает,
что плата за водопользование в таких случаях не взимается.
Напомним, что ст.333.8 гл.25.2
"Водный налог" НК РФ было установлено, что налогоплательщиками
водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное
и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской
Федерации. По нормам прежнего Водного кодекса такие, виды водопользования
подлежат обязательному лицензированию. Статьей 12 Федерального закона от 03.06.2006
N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 73-ФЗ) ст.333.8 НК РФ дополнена пунктом, согласно
которому не признаются налогоплательщиками организации и физические лица,
осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или
решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно
заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.
Реализация указанных норм
Водного кодекса предполагает сокращение перечня платных видов водопользования
по сравнению с нормами* гл.25.2 "Водный налог" НК РФ, а также
с ранее действовавшим Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате
за пользование водными объектами" (утратил силу с 1 января 2005 г). Полностью
перестает быть платным такой вид водопользования, как использование водных
объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (ст.333.9 "Объекты
налогообложения" НК РФ). Кроме того, в настоящее время водный налог
уплачивается за использование акватории в целях разведки и добычи полезных
ископаемых на водных объектах; размещения и строительства различных сооружений
и др.
Водным же кодексом платное
использование акватории будет осуществляться только лишь при размещении
плавательных средств, так как во всех других случаях использование акватории
происходит на основании разрешений, т.е. бесплатно. Это касается, в частности:
размещения причалов,
судоподъемных и судоремонтных сооружений;
размещения стационарных и (или) плавучих
платформ и искусственных островов;
размещения и строительства гидротехнических
сооружений (в том числе мелиоративных систем), мостов, подводных и подземных
переходов, а также трубопроводов, подводных линий связи, других линейных
объектов, подводных коммуникаций;
разведки и добычи полезных
ископаемых;
проведения дноуглубительных, взрывных,
буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов;
подъема затонувших судов.
Существенное сокращение перечня
платных видов водопользования по сравнению с нормами гл.25.2 "Водный налог"
НК РФ выгодно в первую очередь тем хозяйствующим субъектам, которые в настоящее
время вносят водный налог за виды водопользования, не являющиеся платными по
новому Водному кодексу.
Поэтому многие хозяйствующие
субъекты, уплачивающие в настоящее время водный налог, будут крайне заинтересованы
в том, чтобы сразу же после 1 января 2007 г. начать переоформление права на
водопользование в соответствии с порядком, установленным новым Водным кодексом
и Федеральным законом №73-ФЗ.
С введением в действие главы 25.2
НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его характера. Очевидно,
что формально водный налог относится к налоговым платежам, соответственно, он
должен иметь все элементы, указанные в ст.17 НК РФ, и подходить под определение
налога, данное в ст.8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются в
наличии, о чем говорит сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то с
признаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема
заключается в том, что водный налог, не обладает очевидным признаком
индивидуальной безвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или
других количественных характеристик использованных или потребленных водных
ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных
объектов, но и по так называемым экономическим районам. Анализ размеров ставок
позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только
принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность
этих объектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый
характер этого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы
экологического и природоохранного законодательства, лишь укажем на п.2 ст.333.12
НК РФ, который вводит меры ответственности не налогового, а природоохранного
характера в нормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты. Подробнее
об этом будет сказано ниже.
Содержание любого платежа,
который НК РФ относит к налоговым, раскрывается через анализ его элементов.
Согласно ст.333.8 НК РФ
налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица,
осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Под законодательством Российской
Федерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс
Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст.1 ВК
РФ), общего и специального водопользования (ст.86 ВК РФ), особого
водопользования (ст.87 ВК РФ). Также существует Перечень видов специального
водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов
Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 "Об утверждении Перечня
видов специального водопользования. К специальному водопользованию согласно
Перечню относится пользование
водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового
водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского
хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта,
строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи
подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей,
если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих
сооружений, технических средств и устройств:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|