К
давностному периоду истребования информации о проведенных операциях не имеют
отношения и сроки ст. 113 НК РФ, поскольку последние имеют своей целью
установление давностных сроков привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения, отсутствующего со стороны банка на момент
рассмотрения и подготовки банком справки по запросу налогового органа.
п.
3 статьи № 31 закрепляется положение, согласно которого вышестоящие налоговые
органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в
случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Это положение тождественно закрепленному статьей 9 Закона РФ "О налоговых
органах..." "вышестоящим налоговым органам предоставляется право
отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия
Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным
правовым актам".
Каждый
налоговый документ всегда строго установленной формы. И п. 4. анализируемой
статьи закрепляет, что формы предусмотренных Налоговым кодексом документов,
которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в
отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок
их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной
порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ. Так, например Приказом ФНС РФ от
01.12.2006 N САЭ-3-19/825@[21] установлены формы требования
об уплате налога и др.
III. Обязанности
налоговых и финансовых органов
Пунктом
17 статьи 1 Закона N 137-ФЗ[22] статья 32 НК РФ
полностью изложена в новой редакции, которая вступила в силу с 01.01.2007.
Необходимо помнить, что данная норма применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006,
если иное не предусмотрено НК РФ.
Итак,
в соответствии с п.п. 1 п. 1) статьи 32 налоговые органы обязаны соблюдать
законодательство о налогах и сборах. В первую очередь эта норма является
проводником межотраслевого принципа законности в деятельности государственных и
муниципальных органах власти, организаций всех форм собственности, граждан и
должностных лиц.
Налоговые
органы, естественно, не являются исключением. Обязанность соблюдать
законодательство о налогах и сборах со стороны налоговых органов имеет
особенное значение, постольку поскольку, осуществляя свои полномочия, они часто
ограничивают находящиеся под особой охраной права граждан и юридических лиц.
Например, налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать
арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента,
тем самым препятствуя в осуществлении конституционного права свободы частной
собственности.
Кроме
того, эта обязанность корреспондирует праву налогоплательщика требовать от
налоговых органов и должностных лиц налоговых органов, иных уполномоченных
органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими
действий в отношении налогоплательщиков, гарантированным подпунктом 10 пункта 1
статьи 21 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
В
соответствии с п.п. 2) п. 1 статьи 32 налоговые органы обязаны осуществлять
контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов. Это не только обязанность но и
задача, стоящая перед налоговыми органами как органами исполнительной власти
России.
В
соответствии со статьей 6 ФЗ "О налоговых органах Российской
Федерации" главными задачами налоговых органов являются контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей,
установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за
производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и
табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным
законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и данным Законом.
Само
определение налоговых органов, содержащееся в статье 1 указанного закона
говорит о налоговых органах как органах налогового контроля: "налоговые
органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и
сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации:".
Для
осуществления функций налогового контроля налоговые органы наделены
обязанностями по ведению в установленном порядке учета организаций и физических
лиц (п.п. 3) п. 1 комментируемой статьи).
Во-первых,
обязанность налоговых органов, предусмотренная подпунктом 3 пункта 1 статьи 32
НК, находится в системной связи с обязанностью налогоплательщиков встать на
учет в налоговых органах, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ
(в редакции Закона N 137-ФЗ).
В
соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля
организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах
соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Согласно
пункту 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в
Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на
учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого
обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по
основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории
муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В
соответствии со статьей 2 ФЗ "О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей"[23]
и Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506[24]
Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических
лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских
(фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в
процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований
Российской Федерации по денежным обязательствам, регистрирует Единый
государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков.
В
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630[25]
государственный реестр формируется и ведется на муниципальном, региональном и
федеральном уровнях Федеральной налоговой службой и ее территориальными
органами.
В
указанных государственных реестрах содержится самая полная информация о
налогоплательщиках - организациях и физических лицах. Сведения в них вносятся
не только одноразово при осуществлении регистрации. Также в них вносятся
изменения как подлежащие, так и не подлежащие государственной регистрации, а
также сведения о ликвидации юридических лиц и прекращении статуса
индивидуального предпринимателя.
Учет организаций и физических лиц проводится по
определенным в ст.ст. 83, 84 НК РФ правилам.
Постановка
на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по
месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений,
содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц,
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
При
осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через
обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации
подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в
налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если
указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным
Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального
образования, в котором создано это обособленное подразделение.
Постановка
на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по
месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных
средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в
статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в
налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей
на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного
управления.
Местом
нахождения имущества признается:
-
для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки,
при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии
таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
-
для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта;
-
место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения
(жительства) собственника имущества;
-
для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Постановка
на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения
осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на
учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация
одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре
копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих
создание обособленного подразделения.
При
постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах
включаются также их персональные данные:
-
фамилия, имя, отчество;
-
дата и место рождения;
-
место жительства;
-
данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;
-
данные о гражданстве.
Форма
заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе
устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов - т.е. налоговыми органами.
Налоговый
орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании
заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения
указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство
о постановке на учет в налоговом органе.
Если
налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета
налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик
состоял на учете:
-
организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений,
содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц,
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации;
-
нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение пяти дней со дня
получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию
физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством
финансов Российской Федерации;
-
физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение
пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов,
осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке,
утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.
Постановка
на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или
новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от
налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства
налогоплательщика.
Снятие
с учета физического лица может также осуществляться налоговым органом при
получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического
лица в другом налоговом органе по месту его жительства.
В случае ликвидации или реорганизации организации,
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с
учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в
едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
В
случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии)
своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту
нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом
по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого
заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее
проведения.
В
случае прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой,
прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на
основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего
Кодекса, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.
Постановка
на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому
налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том
числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации
идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый
орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых
ему уведомлениях.
Каждый
налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в
налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в
иных случаях, предусмотренных законодательством.
В
соответствии с п.п. 4) п. 1. статьи 32 налоговые органы обязаны бесплатно
информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых
деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Таким
образом, в указанном подпункте определен круг информации, которую налоговые
органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно независимо от формы и
способов ее предоставления.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|