Рисунок 8 - Налогобложение по упрощенной системе

В состав доходов, облагаемых налогом, включаются:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав

- внереализационные доходы.

Датой получения доходов является день, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. Или же день, когда были получено какое-либо имущество, имущественные права, приняты работы. Такой порядок закреплен в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Включить те или иные затраты в состав расходов можно только при условии их оплаты. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Система налогообложения в виде единого налогоа на вмененный доход

В отличие от предыдущих систем налогообложения, данная система является обязательной к применению. Она применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1)оказание бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

5) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

6) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

9) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

10) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

11) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

12) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

Обязанность уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, как и при упрощенной системе, за организациями сохраняется.

При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не подлежащей налогобложению единым налогом, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для исчисления суммы единого налога налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности (условная месячная доходность в стоимостном выражении, характеризуещего определенный вид деятельности) и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления сумы единого налога необходимо вмененный доход скорректировать на коэффициенты К1, К2, К3.

Ставка единого налога установлена в размере 15 % от величины вмененного дохода.

Налоговым периодом является квартал.

Из выше изложенного мы видим, что при применение системы налогобложения в виде единого налога, могут применяться и другие системы налогобложения (общая, упрощенная). Поэтому образуются смешанные системы налогобложения, имеющие свою специфику. В связи, с чем необходимо формирование рациональной структуры предприятия, формирования рациональной структуры налоговых обязательств, формирования рациональной структуры налоговых платежей. Формирование рациональной структуры предприятия представляет собой дифференциацию ресурсов предприятия путем распределения их среди обособленных структурных единиц для оптимизации потоков налоговых платежей в некоторой “распределенной среде” налоговых обязательств.

2. Методическое обеспечение управления налоговыми обязательствами

2.1 Методы управления налоговыми обязательствами

Оптимизация налогообложения любого экономического субъекта, прежде всего, начинается с расчета текущего или ретроспективного налогового бремени (налоговой нагрузки).

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. Различие этих методик проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.

В настоящее время в экономической литературе в отношении методик расчета налоговой нагрузки ведутся дискуссии по следующим направлениям:

Включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц;

Принимать ли в расчет косвенные налоги исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель;

Использовать ли при учете в расчете налоговой нагрузки косвенных налогов налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость;

Корректно ли сравнить общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью;

Корректно ли сравнить общую сумму налогов экономического субъекта с его добавленной стоимостью;

Корректно ли сравнить общую сумму налогов экономического субъекта с его выручкой;

Какую выручку необходимо использовать для сравнения: только выручку от реализации или прибавить к ней и другие доходы экономического субъекта; выручку – брутто или выручку – нетто?

В связи с этим целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Рассмотрим и проанализируем методики определения налоговой нагрузки.

В соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.

Данное отношение описывается следующей формулой:

НБ = (Нобщ / Вобщ) х 100%, (1)

где НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма налогов;

Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Эта методика позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако она не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, так как не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени, которая показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается изходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнить эту ситуации с реальной.

Налоговое бремя М.Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле:

((В - Ср - Пч) / (В - Ср)) х 100%, (2)

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство; реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия. В то же время недооценивается влияние косвенных налогов на финанансовое состояние предприятия.

Интересная модель расчета величины налоговой нагрузки на предприятии предлагается А.Кадушиным и Н.Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода предприятия, соответственно, источником уплаты налога.

Валовая выручка представляется в виде разбивки на следующие компоненты: материальные затраты (МЗ); добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (Ам); затраты на оплату труда (ЗПо) с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; налог на добавленную стоимость (НДС); прибыль (П).

Так как долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различны, вводятся следующие структурные коэффициенты:

- доля добавленной стоимости к валовой выручке:

Ко =ДС/В(3)

- доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (учитывает трудоемкость производства):

КЗП = ЗПо /ДС (4)

- доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (учитывает фондоемкость производства):

КАМ = АМ / ДС (5)

Затем рассчитываются налоги экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

налог на добавленную стоимость

НДС = 18% / 118% х ДС (6)

начисления (платежи) к заработной плате

ЕСН = 35,6% / 135,6 х КЗП х ДС(7)

налог на доходы физических лиц

НДФЛ = 0,13 х (1 -35,6/135,6) х КЗП х ДС(8)

налог на прибыль (24%)

НП =0,24 х (1- НДС - КЗП - КАМ) х ДС (9)

Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости предприятием в бюджет государству.

Достоинствами данного метода является: сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов; позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности; а также появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Недостатком является, то что в расчет включается НДФЛ, но предприятие не уплачивает данный налог, а лишь перечисляет его в бюджет; не нашли отражения такие налоги, как налог на имущество, налог на рекламу и др. налоги, влияние которых достаточно велико.

Методика Е.А. Кировой предлагает различать абсолюную и относительную нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщиками этого налога является физическое лицо, а предприятие только перечисляет данный платеж в бюджет, и косвенные налоги.

Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова предлагает исчислять путем соотнесения налоговых платежей т отчислений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости амортизации.

Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = В – МЗ – А + ВД- ВР (10)

или

ВСС = ОТ + СО + П + НП, (11)

где ВСС – вновь созданная стоимость;

В – выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ – оплата труда;

СО – отчисления на социальные нужды;

П – прибыль предприятия;

НП – налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку (ДН) можно определить по следующей формуле:

ДН = ((НП +СО) / ВСС) х 100% = ((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП)) х100% (12)

Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика М.И. Литвина связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST / TY) х 100%, (13)

где Т - налоговая нагрузка;

ST – сумма налогов;

TY – размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги с учетом налога на доходы физических лиц. В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношение отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Он позволяет увидеть, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налоговой нагрузки налога на доходы физических лиц и доходов сотрудников некорректно.

Еще одну методику определения налоговой нагрузки предлагает Т.К. Островенко, в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям относятся: налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБд); налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф); налоговая нагрузка на собственный капитал (НБСК); налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБП); налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11