Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают
заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных гл. 22 11 К РФ «Об
акцизах».
Таким образом, мы рассмотрели виды налогов при общем режиме
налогообложения.
2.2 Специальные налоговые
режимы
В то же время наряду с общим режимом
налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения
налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты
ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии со ст.18 НК РФ специальным
налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и
сборов в течение определенного периода времени.
Специальный налоговый режим применяется только в
случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в
соответствии с ним федеральными законами. Причем законодатель требует, чтобы
при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и
налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые
правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.
Таким образом, специальный налоговый режим
налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время
регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о
свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе
продукции и других отраслей законодательства.
К специальным налоговым режимам относятся:
-
упрощенная
система налогообложения;
-
система
налогообложения в свободных экономических зонах;
-
система
налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
-
система
налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе
продукции;
-
система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
-
система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.(см Приложение 2)
Как видно, к специальным налоговым режимам
Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью
поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение
налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение
упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ
"Упрощенная система налогообложения".
Упрощенная система налогообложения - это такая система
уплаты налогов, при которой обязанность по уплате пяти основных налогов
заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них
обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в
общем порядке.
Основными признаками упрощенной системы являются
следующие положения.
1. Упрощенная система налогообложения применяется
организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой
налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Указанное означает, что субъекты упрощенной
системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных
предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним
операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога с продаж,
налога на имущество, единого социального налога один единый налог.
При этом сохраняется обязанность по уплате всех
иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по
товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Помимо этого, особый случай возникает также в
отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п.5 ст.173 Налогового
кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет
лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога,
уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не
принимаются.
Исходя из анализа указанной нормы, следует, что
если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием
НДС, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму в бюджет.
В данном случае организации или индивидуальные
предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни
налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом
кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно
взысканного со своих покупателей налога[15].
Упрощенная система налогообложения, учета и
отчетности, применявшаяся на основании Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства", с 1 января 2003 года прекратила свое
существование. На смену ей пришла новая упрощенная система налогообложения,
введенная в действие одноименной главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения
предусматривает уплату единого налога вместо НДС, налога на имущество и ЕСН.
Для организаций к этому перечню добавляется налог на прибыль, для частных
предпринимателей - налог на доходы физических лиц. Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке.
Другие налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения
(ст.346.11 НК РФ). При этом сохраняются действующий порядок ведения кассовых
операций и порядок представления статистической отчетности.
Но существуют некоторые условия, когда
организация или предприниматель не имеют право на упрощенный режим налогообложения.
Например, одно из условий - условие о видах деятельности. То есть организация и
индивидуальный предприниматель не должны относиться к лицам, занимающимся
определенными видами деятельности.
Единый налог на вмененный
доход – налог в твердом денежном выражении на физические показатели,
характеризующие вид деятельности предприятия: единица торговой площади в
торговле; посадочное место в общественном питании и т.п.[16]
Под вмененным доходом
понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за
вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности
факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе
данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых
и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций
(например, аудиторских).
Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена
главой 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая введена
Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ, вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно статье 346.28 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом. При этом данной статьей Кодекса установлено,
что налогоплательщики единого налога на вмененный доход, не состоящие на учете
в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они
осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса,
обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности
в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить
уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.
Законами субъектов
Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого
налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в
пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ;
3) значения коэффициента К2,
указанного в статье 346.27 Налогового кодекса.
Уплата организациями
единого налога предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль организаций
(в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом);
- налога на имущество
организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога
(в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями
единого налога предусматривает замену уплаты:
-
налога
на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
-
налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
-
единого
социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам
в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом).
Организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового
кодекса РФ, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Налоговым периодом по
единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в
размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится
налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Суммы единого налога
зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения
в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации
Глава 26.3 Налогового
кодекса РФ не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет
налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту
осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от характера осуществления
этой деятельности (стационарный или разъездной), периода ее осуществления, расположения
мест осуществления деятельности и места постановки на учет (нахождения,
жительства) налогоплательщиков и т.п.
Поэтому процедура постановки
на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, место нахождения
(жительства) и место осуществления видов предпринимательской деятельности,
регулируется нормативными актами Федеральной налоговой службой (Указом Президента
РФ от 3 марта №214 Министерство по налогам и сборам преобразовано в Федеральную
налоговую службу и введено в структуру Министерства финансов РФ).
Согласно разъяснениям, изложенным
в письме МНС России от 10.04.2005 №ММ-6-09/421 "О порядке постановки на
учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по
месту осуществления предпринимательской деятельности", организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности,
установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового
кодекса РФ, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый
налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного
региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного региона, но не
осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории (осуществляющие
одновременно на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам
данного региона) указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны в срок
не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в
каждом налоговом органе по месту ее осуществления, вне зависимости от факта постановки
на учет по каким-либо иным основаниям в другом налоговом органе на территории
данного субъекта Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду,
что постановка на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход,
осуществляющих указанные виды предпринимательской деятельности на территории,
подведомственной налоговому органу, в котором они уже состоят на учете по любому
иному основанию, установленному Налоговым кодексом РФ, повторно не
производится.
Налоговые декларации по единому
налогу на вмененный доход указанными налогоплательщиками представляются и единый
налог уплачивается по каждому месту постановки на учет (месту осуществления
деятельности).[17]
Кроме выше перечисленного
плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет
и отчетность, руководствуясь при этом законодательством РФ о ведении
бухгалтерского учета и отчетности.
Таким образом,
нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход состоит из четырех уровней:
1-й уровень – Налоговый
кодекс РФ;
2-й уровень – Законы
субъектов РФ;
3-й уровень – нормативные
акты МНС (Федеральной налоговой службы) и Минфина по ведению бухгалтерского
учета и отчетности;
4-й уровень локальные
акты хозяйствующего субъекта по ведению бухгалтерского учета и отчетности
(учетная политика).
Налоговый кодекс РФ
является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и
сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|