Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе затрат. Налогоплательщик может включить практически любые суммы в стоимость амортизируемого имущества, но все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Отметим, что по правилам ведения бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при создании этих активов. Среди таких налогов, например, единый социальный налог. Вместе с тем, согласно статье 264 НК РФ, он входит в состав прочих расходов.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств (нематериального актива), по которой будет принять к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с НК РФ.

Как определить первоначальную стоимость нематериального актива

ПБУ 14/2000. При постановке объекта нематериального актива на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. ПБУ 14/2000 установила различные способы определения первоначальной стоимости нематериального актива. При покупке нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В ПБУ 14/2000 приводится подробный их перечень, куда включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенный и патентные пошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т.п. Также здесь специально выделяются затраты, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериального актива. Это общехозяйственные и аналогичные им расходы (кроме тех случаев, когда она непосредственно связаны с приобретением активов).

Согласно ПБУ 14/2000, "первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)".

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется пунктом 7 ПБУ 14/2000 "как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)".

ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату его принятия к бухгалтерскому учету. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества в налоговом учете не может быть ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество. Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

1. 3 Определение срока полезного использования объекта

Основные средства

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаний в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации, то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Нематериальные активы

Определение срока полезного использования нематериального актива по Налоговому кодексу и по ПБУ 14/2000 практически одинаково.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации уста+навливаются в расчете на десять лет (но не более срок деятельности налогоплательщика).

Однако в некоторых случаях организация не в праве устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименования места происхождения товара используются в течении десяти лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1.

Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно десять лет. Время действия патента на изобретение - двадцать лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый для организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом. Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 30 ПБУ 14/2000).

1. 4 Амортизация в целях налогового учета

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе состава амортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно по объектам интеллектуальной собственности.

Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

1. 4. 1 Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

Также как и по основным средствам, по нематериальным активам амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации по нематериальным активам.  Однажды определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259).

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств и нематериальных активов по формуле:

К = [1/n] x 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

 n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

1. 4. 2 Нелинейный метод начисления амортизации

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Также как и по основным средствам, по нематериальным активам амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации по нематериальным активам. Однажды определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259

Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = [2/n] x 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

1. 4. 3 Анализ выбора метода начисления амортизации по основным средствам

С введение в действие 25 главы Налогового кодекса у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета.

От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части амортизации имущества налогоплательщика.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.

Напомним, что с выходом постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" указанная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, и срок полезного использования амортизируемого основного имущества, а равно и норму амортизации по нему предприятия могут установить одинаковыми как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

1. 5 Амортизация в целях бухгалтерского учета

1. 5. 1 Амортизация основных средств

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

Линейный способ

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6