Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юриди­ческих оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверка состоит в формировании мнения о достоверно­сти данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние устав­ного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономи­ческого субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, соста­ва учредителей (участников), структуры и управления организации, а также фи­нансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

-   подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

-   проверка наличия и формы учредительных документов; и   соответствие содержания учредительных документов требованиям законода­тельных и нормативных актов;

-   проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в
оплату акций при учреждении акционерного общества;

-   проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организа­ции ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности,

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

и соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расче­тов по оплате уставного капитала и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала;

- аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

 - подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участ­ников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупенных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате дохо­дов, организационных расходов;

- установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетель­ство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налого­вой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватиза­ции; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имуще­ство; договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результа­тах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на опре­деленные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистра­ции, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (ломимо руково­дителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость анали­тического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендаци­ями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по сче­там 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на опри­ходование имущества, предоставленного б натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

— в Бухгалтерском балансе (ф. № 1): в активе — в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве — раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

-   в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3).

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета устав­ного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента..

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтер­ского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участни­ков), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредите­лях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Доку­ментальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность  оприходования средств, внесённых участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учёта формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

2.2 Аудиторская проверка учета уставного капитала

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

cоответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

cоблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие источники:

основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

учредительные документы;

бухгалтерская отчетность;

регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;

первичные документы по формированию уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Учредительные документы

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

о размере и составе складочного капитала товарищества;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

Таблица 2.1

Ответственность, предусмотренная ГК РФ для различных видов обществ.