В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически вы­данных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, ин­вестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств пони­мается:

·        под текущей деятельностью - деятельность предприятия закрепленная уставом общества, преследующая извлече­ние прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в ка­честве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяй­ством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продук­ции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

·        под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных уча­стков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру­гих внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

·        под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осу­ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Справочно приведены данные о поступлениях в 2002 году денежных средств по наличному расчету (кроме поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу общества) с выделением из них по поступлению денежных средств с применением контрольно- кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности. 

     Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

     В отчете отражается движение заемных средств общества, сумм задолженности (дебиторской, кредиторской), амортизируемого имущества( нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката2.

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других ор­ганизаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению, таких в обществе не оказалось.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного го­да включительно, а к долгосрочной - более одного года.

Перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность в 2002 году, ОАО «СИНАР» приводит по строкам 270- 272, а организаций- кредиторов – по строкам 280- 286. 

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериаль­ных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье 310 «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собствен­ности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

по статье 330 «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основ­ных средств предприятия в разрезе их видов.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» информация не отражена.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долго­срочных финансовых вложений.

Справочно к разделу показывается движение средств общества, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о затра­тах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Социальные показатели» приводятся суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды: в фонд социального страхования, на медицинское страхование. Также отражаются: среднесписочная численность работников, страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

            Пояснительная записка

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово- хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу3.

Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгал­терском учете".

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведен­ных в ней форм с целью получения более полной информа­ции о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки от­дельных, наиболее существенных, видов имущества и обяза­тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

Особое место в пояснительной записке должно быть отве­дено стратегии развития организации, ее научно-техническо­му потенциалу, состоянию профессионального уровня персо­нала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет измене­ния в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения.

Учитывая вышеперечисленные предложения и рекомендации по составлению пояснительной записки, можно сделать вывод, что данный документ в ОАО «СИНАР» за 2002 год составлен не в полном объеме.

В Пояснительной записке за 2002 год, не дается краткой характеристики деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основных показателей деятельности и факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также нет решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Такая характеристика рекомендована Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н.

Предложенный к рассмотрению документ содержит краткий, постатейный анализ строк формы №2 и формы №1, также приведены данные по выпуску товаров народного потребления, о темпе роста в действующих и сопоставимых ценах. Особое внимание отведено расчетам прибыли, приходящейся на одну акцию, расчеты оформлены в таблице.

Таким образом, принимая к учету содержание документа, можно сделать вывод, что пользователям (акционерам) важна, главным образом, информация о величине дивидендов по акциям, их размещение, обращение. Такая информация, в свою очередь, представлена в пояснительной записке.

3. Изменения в бухгалтерской отчетности

Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

 Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различия привели к возникновению и использованию разных определений элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения.

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила за 2002 год ряд стандартов, которые повлекли за собой изменения в формах бухгалтерской отчетности.

            Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций. По заключению Минюста от 5 августа данный Приказ признан не нуждающимся в регистрации. Новый Приказ отменяет приказы Минфина №4н от 13.01.00, №60н от 28.06.03г.

            Приказ действует в отношении отчетности 2003 г. промежуточную отчетность за девять месяцев 2003 г. в составе форм №1 и №2 предприятия должны были готовить по новым формам. Но формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках изменены незначительно, значительной перекройке подверглись остальные формы бухгалтерской отчетности.

По итогам 2003 г. отчетность сдается по новым формам в полном составе.

Теперь бухгалтерская отчетность должна готовиться в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 и краткими требованиями, приведенными в приложении к Приказу №67н «Указания о прядке составления и представления бухгалтерской отчетности».

Изменения отчетности произошли не случайно, этому поспособствовали принятие новых положений по бухгалтерскому учету: ПБУ 18/02, 19/02, а также изменения Плана счетов и Инструкции по его применению. Строк показателей ПБУ 18/02 в старых формах предусмотрено не было.

К общим изменениям бухгалтерской отчетности можно отнести отсутствие кодировок в формах с №2 по №6. в п.8 Указаний о прядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предлагается самостоятельно кодировать строки, в которых раскрываются соответствующие показатели. Но при разработке формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в утвержденных Минфином образцах.

В графах, в которых показатели имеют отрицательное значение, теперь есть круглые скобки.

При подписи отчетности указывать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера теперь не нужно[6].

Рассмотрим изменения на конкретных формах бухгалтерской отчетности.

В форму №1 «Бухгалтерский баланс» добавлены новые строки, а также убраны отдельные показатели. В связи с необходимостью применять ПБУ 18/02 в раздел 1 актива баланса введена строка 145 «Отложенные налоговые активы», а в раздел 4 пассива- добавлена строка 515 «Отложенное налоговое обязательство».

Из раздела «Оборотные активы» в раздел «Капитал и резервы», к строке 410 «Уставный капитал» добавлена строка для расшифровки- «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Этот показатель приводится в круглых скобках и вычитается для подсчета «Итого по разделу 3».

Вообще раздел 3 «Капитал и резервы» претерпел изменения. Не будет строки 440 «Фонд социальной сферы», строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строки 465 «Непокрытый убыток прошлых лет». А строки 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и 475 «Непокрытый убыток отчетного года» объединены.

Из баланса исключена также строка 450 «Целевые финансирование и поступления». Но в п.13 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предусматривается некоммерческими организациями в разделе «Капитал и резервы» включение группы статей «Целевые финансирование и поступления».

            Вообще, в новый баланс не включены расшифровки некоторых показателей. Например, нет расшифровок «в том числе» внеоборотных активов: нематериальных активов (нет строк со 111 по 113), основных средств (со 121 по 122), доходных вложений в материальные ценности (нет строк 136, 137), долгосрочные финансовые вложения (нет строк 141-145).

            Нет расшифровки к строке 260 «Денежные средства». Можно не показывать, сколько средств находится на расчетном счете или в кассе.

            Из дебиторской задолженности необходимо выделить только задолженность покупателей и заказчиков.

Увеличено количество расшифровывающих показателей в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» претерпела изменения также из- за ПБУ 18/02. В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» появились строки «Отложенные налоговые обязательства». «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются в разделе «Справочно».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8