Как известно, в настоящее время поэтапно
разрабатывается и вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором
определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учётом. Так,
налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского
учёта и (или) иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанным с ним. Тем самым законодательно не стоит вопрос
об организации отдельного налогового учёта для целей налогообложения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют
положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, утверждаемы только Минфином
России. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в
бухгалтерской отчётности, условно в разрезе трёх групп: общие вопросы раскрытия
информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты её
деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению
бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности исходя из
потребностей рыночной экономики и мировой экономики.
В этих документах обобщены принципы и базовые
правила бухгалтерского учёта, обеспечивающие доступность и полезность
финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным
участкам учёта; приведены возможные бухгалтерские приёмы для раскрытия
конкретного механизма применения их к определённому виду деятельности. Такое
раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня –
методических указаниях по ведению бухгалтерского учёта, в том числе
инструкциях, рекомендациях и т.д. К первой группе документов относятся
методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве,
сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению
форм бухгалтерской отчётности и другое. Важнейшими документами этого уровня
являются План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. К ним
же можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам,
возникающие впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о
совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя
и казначейские обязательства).
Кроме министерства финансов Российской
Федерации данную группу документов формируют органы исполнительной власти,
ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях
экономики, добровольные объединения юридических лиц и т.п., а также
профессиональные организации бухгалтеров. Недаром правительство одобрило
предложение о привлечении к этой работе Института профессиональных бухгалтеров
России.
Трудно назвать необходимое число
методических указаний по бухгалтерскому учёту. Можно лишь констатировать, что в
перечне подлежащих разработке первоочередных положений по бухгалтерскому учёту
оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям перспективы необозримы,
поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям экономики и
видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля,
туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый
рынок), - их число может достигать 300.
Четвёртый уровень в системе регулированию должны занимать рабочие
инструменты организации, формирующие её учётную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учётной политике
организации здесь имеется ряд других документов – внутренние инструкции,
необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учёта в системе
управления организацией и решения задач её функционирования. Повышается роль
самой организации в становлении новой учётной политики в тесной увязке с
системой управления (которую следует кардинально менять), переобучением кадров,
наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работа
выполняется организацией самостоятельно или с привлечением консультационных
(аудиторских) организаций.
Предстоит большая работа по наполнению системы
соответствующими документами (разработка новых, переработка и уточнение
действующих нормативных актов) с учётом соблюдения международных принципов и
общепринятых правил в области бухгалтерского учёта, а также максимального
сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и
финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в
цивилизованном переходе экономики страны к рыночным отношениям. На момент
подписания учебника в печать Минфином России разработаны и утверждены 15
Положений по бухгалтерскому учёту и несколько десятком методических указаний.
Концепция бухгалтерского учёта в рыночной
экономике
Говоря о российской системе
нормативного регулирования бухгалтерского учёта, нельзя обойти вниманием
Концепцию бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, разработанную на
основе скрупулёзного анализа российской и международной практики, мировых
тенденций развития бухгалтерского учёта. В ней сформулированы подходы к
построению российской системы бухгалтерского учёта до 2010 г.
Концепция
является основой построения системы бухгалтерского учёта в стране, хотя и
принята профессиональными организациями бухгалтеров. Она призвана:
обеспечивать заинтересованных
специалистов информацией об общих подходах в
организации и ведению бухгалтерского учёта. К этой категории
специалистов относятся заинтересованные пользователи информации, формируемой в
бухгалтерском учёте, которыми считаются юридические и физические лица, имеющие
какие-либо потребности информации об организации и обладающими достаточными
познаниями и навыками для того, чтобы эту информацию оценить, использовать эту
информацию, а также имеющие желание изучать её. Такими специалистами также
являются разработчики нормативных документов по бухгалтерскому учёту и иных
документов, связанных с вопросами бухгалтерского учёта и студенты, изучающие
эту специальность;
быть основой поэтапной
разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому
учёту. Изложенные в Концепции понятия и правила
служат основной точкой при формировании нормативных документов;
быть основой принятия решений по вопросам, ещё не урегулированным нормативными актами.
Ввиду поэтапности разработки и утверждения положений по бухгалтерскому учёту
часто возникает необходимость решения вопросов, не нашедших в них воплощения.
Концепция даёт ответы на эти вопросы или предлагает подходы к их решению,
являясь в таких случаях основой для соблюдения требования приоритета
содержания перед формой;
помогать потребителям бухгалтерской
информации в понимании данных, содержащихся
в бухгалтерской отчётности.
В Концепции изложены: цель
бухгалтерского учёта (отдельно для внутренних и для внешних пользователей);
основы организации бухгалтерского учёта; содержание информации,
формируемой в бухгалтерском учёте, и требования, предъявляемые к ней;
состав информации, предназначенной для внешних пользователей; критерии
признания активов, обязательств, доходов и расходов; оценка активов,
обязательств, доходов, расходов.
Понятие
проданной продукции
Продажей продукции завершается кругооборот
средств организации, в результате чего создаётся возможность из полученной
выручки произвести расчёты с поставщиками материалов, с работниками по оплате
труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком
по кредитам, прочими кредиторами.
Продажа продукции, работ и услуг должна
позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и
получить прибыль – один из важнейших источников расширения и обновления
производства.
Продукция, работы и услуги считаются
проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от
производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объём
выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных
работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим
производственную и финансовую деятельность коммерческой организации,
производственного предприятия.
В бухгалтерском учёте организации
(предприятия) выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств, иного имущества, или в размере
возникшей дебиторской задолженности.
Признание выручки от продажи в бухгалтерском
отчёте. В бухгалтерском учёте
выручка от продажи продукции, работ, услуг признаётся при наличии следующих
условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному
договору купли-продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть
определена; имеется уверенность в том, что произойдёт увеличение средств или
экономических выгод; право владения, использования и распоряжения продукцией
перешло от изготовителя к потребителю, работа принята заказчиком, услуга
оказана определённой организации или физическому лицу, произведённые расходы по
данной операции могут быть определены.
Оплата продукции, работ, услуг может
производиться денежными средствами, валютой, или иным имуществом (сырьём,
материалами, товарами и т.д.). Поступление средств от продажи отражается в
бухгалтерском учёте на основе расчётно-платёжных документов (платёжных
поручений, платёжных требований, приходных кассовых ордеров, товарных
накладных, …).
По данным отгрузочных и расчётных
документов определяется объём выручки от продажи, в который включается
стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного
производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков,
готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производством
и хозяйством. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в своём
производстве, то её стоимость не входит в выручку от продажи. Показатель
выручки используется при проведении анализа хозяйственной деятельности
организации, разработке бизнес-плана, налогообложении и т.д.
Оценка продукции, работ, услуг. В текущем учёте продаваемая продукция
оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех
затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной) производственной
себестоимости или продажным ценам. Если организация применяет плановую
(нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчётного
месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ,
услуг. При расчёте фактической себестоимости используются данные об остатке
продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или её отгрузке за месяц по
учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, продажные цены) и по
фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения
фактической себестоимости к стоимости по учётным ценам, который умножается на
стоимость по учётным ценам проданной продукции.
Продажа продукции (работ, услуг) производится:
по свободным отпускным ценам м тарифам, увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам
(тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным розничным ценам,
включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами
сделки, то есть продавцом и покупателем. Если в расчётах используются свободные
договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов.
Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20% от уровня
рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между
взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым
сделкам..
Проверка цен, указанных в договоре,
осуществляется
на основе документально
подтверждённой информации, полученной из официальных источников о рыночных
ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых
котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях
государственными органами по статистике и органами, регулирующими
ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление
оценочной деятельности;
методом цены последующий продажи. При этом методе в основу проверки берётся
цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в
случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма
произведённых расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный
размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным
товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и
ценообразования.
К стоимости продукции по продажным
ценам добавляется акциз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже её за
наличный расчёт и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к
продажной цене. По НДС в качестве налогооблагаемой базы берётся стоимость по
продажным ценам, а по подакцизной продукции к цене добавляется акциз.
При определении налоговой базы по налогу с
продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз
для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в
процентах, по подакцизной продукции в зависимости от её вида: по адвалорным
ставкам (в процентах) – ювелирные изделия, автомобили легковые или по
специфическим ставкам (в рублях и копейках) – алкогольная продукция и табачные
изделия.
Пример. Проданы ювелирные изделия за наличный расчёт
стоимостью по продажным ценам 5000 руб., ставка акциза составит: 250
руб. (5000 * 5 : 100); налога на добавленную стоимость: 1050 руб. [(5000 + 250) * 20 : 100]; налога с продаж: 315 руб. [(5000 + 250 + 1050) * 5
: 100]. От
покупателя должна быть получена сумма 6615 руб. (5000 + 250 + 1050 + 315).
В выписываемых расчётно-платёжных документах
указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным
ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению.
Важной предпосылкой организации учёта продажи
продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие
своевременно и правильно оформленных договоров продажи, первичных документов,
графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию.
К задачам учёта продаж продукции
относятся:
контроль за своевременным и правильным оформлением первичных
документов по сбыту и продаже продукции;
своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчётно-платёжных документов;
обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей
соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за
своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчётов с покупателями.
Договор поставки. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел
сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с
покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный
учёт движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных
обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Бухгатерский учёт: теоретические вопросы
Наверх