• Главная
• Биология и химия
• Иностранные языки и языкознание
• История и исторические личности
• Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника
• Краеведение и этнография
• Кулинария и продукты питания
• Маркетинг реклама и торговля
• Мировая экономика МЭО
• Не Российское законодательство
• Немецкий
• Неопределено
• Нотариат
• Общениеэтика семья брак
• Основы права
• Охрана окружающей среды экология
• Философия
• Финансовое право
• Финансовый менеджмент финансовая математика
• Финансы деньги кредит
• Французский
• Хозяйственное право
• Цифровые устройства
• Этика эстетика
• Блог
• Карта сайта

Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения
Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения ДИВИДЕНДЫ: ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Введение Помимо составления годовой отчетности, отнимающей у бухгалтера много времени, есть еще одна ежегодная процедура, которую нельзя избежать, - расчет дивидендов. О том, кому, когда и как начислить дивиденды, а также какие налоги необходимо уплатить с начисленных сумм, пойдет речь в этой статье, адресованной бухгалтерам российских организаций, выплачивающих дивиденды. Гражданским законодательством предусмотрено, что любые юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, имеют право распределять полученную прибыль между участниками. Порядок распределения прибыли устанавливается в учредительном договоре организации (например, в полном товариществе (п. 1 ст. 74 ГК РФ)), уставе ООО (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ <1>) или решении высшего органа управления (общего собрания акционеров АО) (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ <2>). Общества вправе принимать решение о распределении прибыли по результатам как финансового года, так и первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (АО) либо ежеквартально, раз в полгода (ООО). -------------------------------- <1> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". <2> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". При выплате дивидендов у участников возникает доход, облагаемый особым образом. Согласно положениям ст. 275 НК РФ организация - источник выплаты - является налоговым агентом. Обратите внимание: действующим законодательством не введены дополнительные условия исполнения обязанностей налогового агента в данном случае, поэтому любая российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, признается налоговым агентом независимо от того, является она плательщиком налога на прибыль или применяет спецрежим. В зависимости от того, кто является получателем дивидендов, Налоговый кодекс устанавливает различный порядок налогообложения, в частности, налоговые ставки:
Налогоплательщик	Ставка налога	Правовое основание
Физическое лицо - резидент РФ	9%	пункт 4 ст. 224 НК РФ
Физическое лицо - нерезидент РФ	30%	пункт 3 ст. 224 НК РФ
Российская организация	9%	подпункт 1 п. 3         ст. 284 НК РФ
Иностранная организация	15%	подпункт 2 п. 3         ст. 284 НК РФ

Очевидно, что российским получателям дивидендов выгодно воспользоваться статусом дивидендов и снизить налоговую ставку с 13 до 9% (для физических лиц) и с 24 до 9% (для организаций). Поэтому возникает вопрос: каким требованиям должны отвечать выплаты, чтобы их можно было отнести к категории дивидендов для целей налогообложения?

1. Понятие дивидендов для целей налогообложения

Сразу оговоримся, что не все выплаты распределенной между участниками организации прибыли признаются дивидендами.

Воровство работ из Интернета – это плохо

Примечание. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ)).

Кроме того, в силу п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

2. Пропорциональность выплат

Основным условием для признания выплаты дивидендом является пропорциональность ее размера доле участника в уставном капитале. Здесь необходимо прокомментировать два Письма Минфина, разъясняющие "непропорциональные" дивиденды.

В Письме Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65 рассмотрена выплата ООО дивидендов не пропорционально долям участников. Напомним, что согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ по общему правилу прибыль распределяется между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале. Однако в уставе может быть установлен иной порядок (непропорциональный), при условии, если решение об изменении устава принято всеми участниками ООО единогласно. Минфин сделал вывод, что подобная выплата является не дивидендом, а выплатой за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов. Налог в данном случае нужно рассчитывать по общей ставке как для физических, так и для юридических лиц.

Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82 касается производственных кооперативов. Согласно ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" прибыль кооператива распределяется между его членами (физическими лицами) в соответствии с их личным трудовым участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в его деятельности, - соответственно размеру их паевого взноса. Часть прибыли, распределяемая пропорционально размерам взноса, не должна превышать 50% распределяемой прибыли. Кроме того, по решению общего собрания членов кооператива она может распределяться между наемными работниками. Минфин настаивает, что при распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть не пропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом.

Таким образом, следуя буквальному прочтению определения дивидендов, Минфин ставит отдельных налогоплательщиков в невыгодное положение, даже если они в соответствии с действующим законодательством реализуют свои права. Тем не менее, несмотря на отсутствие у производственных кооперативов уставного (складочного) капитала (если уж исходить из буквального толкования), Минфин говорит применительно к ним о дивидендах. Как видим, эти разъяснения не вполне логичны, не говоря о том, что несправедливы.

Отметим, что споры об удержании налогов при выплате дивидендов становятся предметом судебного рассмотрения чаще всего в случае, если непропорциональное распределение прибыли не установлено учредительными документами. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 рассмотрена ситуация, когда дивиденды были выплачены только одному физическому лицу - учредителю ООО (с долей участия 50%) в сумме, превышающей половину имевшейся в распоряжении ООО прибыли. Суд пришел к выводу, что дивидендами не является лишь часть выплаты в размере, превышающем сумму, исчисленную пропорционально доле участия, и передал дело на новое рассмотрение для определения фактического размера дивиденда. Из Постановления суда можно сделать вывод, что признавать всю выплату иным доходом (и облагать по ставке 13%) не нужно. Сумма, пропорциональная доле, является дивидендом, а превышение выплаты над этим размером - иным доходом, облагаемым НДФЛ и ЕСН. Понятно, что такой подход более выгоден налогоплательщикам, чем рекомендации Минфина (Письмо от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). Таким образом, решение остается за организацией. Автор, в свою очередь, рекомендует ознакомить участников общества с налоговыми рисками, возникающими при распределении прибыли.

Все вышесказанное Минфин распространяет не только на налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ), но и на налогообложение организаций (налог на прибыль). Давайте разберемся, правомерно ли это. Согласно ст. 214 НК РФ НДФЛ облагаются доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов. Из положений гл. 25 (ст. 275) НК РФ следует, что налогом облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды). Получается, что в целях гл. 25 НК РФ дивидендами являются доходы от долевого участия без установления дополнительных условий. Норма ст. 275 НК РФ является специальной по отношению к норме п. 1 ст. 43 НК РФ, дающей определение дивидендов как объекта налогообложения в целях НК РФ в целом. Согласно общим принципам права в случае конкуренции норм права специальная норма имеет приоритет над общей. Поэтому мнение о том, что в целях исчисления налога на прибыль определение, данное в п. 1 ст. 43 НК РФ, применять не нужно, имеет право на жизнь. Поэтому и принцип пропорционального распределения прибыли для обложения полученных организациями дивидендов налогом на прибыль не должен иметь значения. К сожалению, в настоящее время судебная практика по данному вопросу отсутствует, так что при непропорциональном распределении прибыли налогоплательщики-организации, так же как и физические лица, несут налоговые риски.

Ты всё еще берешь чужое и не проверяешь? Тут же полно ошибок.

3. Источник выплат

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ источником выплаты дивидендов является прибыль, которая остается после налогообложения. Важно ли это условие для признания выплаты дивидендом и каким образом установить наличие и размер прибыли после налогообложения? Попробуем разобраться.

Согласно ст. 42 Закона N 208-ФЗ АО (собрание его акционеров) вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется согласно данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода отражается по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 <3>). По строке 470 Бухгалтерского баланса (форма N 1) отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на начало и конец отчетного периода, то есть нарастающим итогом. Таким образом, организация вправе распределять только прибыль, полученную в отчетном периоде <4>. Если по итогам отчетного периода был получен убыток, то даже в случае наличия нераспределенной прибыли прошлых лет организация не может объявить о выплате дивидендов. Этот вопрос был разъяснен в Письме Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276.

--------------------------------

<3> Образец формы N 2 приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

<4> Аналогичного мнения Минфин придерживается уже давно (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).

Проверь, хоть эти законы, они могли устареть. Реферат написан в июне 2007.

Чиновники делают неутешительный для налогоплательщиков вывод: если источником начисления дивидендов по обыкновенным акциям не является чистая прибыль общества, то выплата дивидендов является ничтожной сделкой, а значит, не влечет юридической обязанности по выплате дивидендов. Поэтому подобные выплаты не признаются дивидендами для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных доходов организации-получателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. 275 НК РФ на такой случай не распространяются. Получается, что организация - источник выплаты дивидендов - не является в данном случае налоговым агентом.

Тем не менее арбитражные суды могут принять сторону налогоплательщика в данном вопросе (Постановление ФАС ПО от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43). Суд указал, что выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет законодательно не запрещена.

4. Периодичность выплат

Как уже было сказано, и АО, и ООО вправе распределять прибыль не только по итогам, но и в течение финансового года. Являются ли такие "промежуточные" выплаты дивидендами в целях налогообложения? В определении "налоговых" дивидендов указания на признак периодичности выплат нет. Поэтому, например, дивиденды, выплачиваемые ООО даже ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения (Постановление ФАС ВСО от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). При этом нарушение периодичности распределения прибыли, установленной п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (ежеквартально, раз в полгода или раз в год), для целей налогообложения правового значения не имеет.

Налоговики также, в принципе, не против выплаты квартальных дивидендов и налогообложения их по ставкам, установленным для дивидендов (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 21-09/61454).

Но может случиться и так, что "промежуточные" дивиденды выплачивались, но по итогам года организация получила убыток, то есть источник выплаты дивидендов отсутствует. Нужно ли делать перерасчет налогов? Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако налоговики неоднократно высказывали мнение о том, что в таком случае выплаты приобретают статус безвозмездно переданного имущества с иным режимом налогообложения. В частности, организации-получатели должны включить их в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно, по общей ставке. Единственное исключение - освобождение от налогообложения имущества, полученного участником организации с долей участия более 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ). НДФЛ также придется пересчитать по ставке 13% и при невозможности удержать его из доходов налогоплательщиков сообщить об этом в налоговые органы.

Поскольку единого мнения по данному вопросу не сложилось и арбитражная практика также отсутствует, организации - источнику выплаты дохода - совместно со своими участниками (акционерами) придется оценить все риски.

(В данной статье в дальнейшем будем исходить из того, что организация распределяет прибыль по итогам финансового года пропорционально долям участников в уставном капитале.)

5. Налогообложение дивидендов

Как было сказано, порядок исчисления и удержания налога при выплате дивидендов зависит от того, кем является их получатель. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

5.1.Получатель - иностранная организация

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Отметим, что порядок налогообложения дивидендов установлен независимо от того, есть ли у иностранной организации обособленные подразделения, состоящие на налоговом учете на территории РФ.

Страницы: 1, 2, 3