1.1.3   Особливості застосування податку на додану вартість та           

                      акцизного  збору  у  зовнішньоекономічній  діяльності  в Україні.

Порядок обчислення та сллати   податка на додану вартість та акцизнго збору  за товари ( роботи , послуги ) ,  ввезені за-за меж митних кордонів України та товари ( роботи , послуги )  , експортовані за межі митних кордонів України визначаються             відповідною інструкцією Головної державної податкової інспекції України . 

У відповідності до неї платниками податку на додану вартість та акцизного збору  за імпортні товари є :

1 ) суб’єкти підприємницької діяльності  , включаючи громадян , що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи ( декларанти ), які ввозять товари ( продукцію ) як для власних так і для виробничих потреб з ціллю реалізації  у вільному обігу .

 2 )  міжнародні об’єднання,  включаючи міжнародні урядові організації , іноземні юридичні особи та громадяни , які від свого імені здійснюють    підприємниціку діяльність на теріторії України, у випадку ввезення на теріторію України ними імпортних товарів ,  за вийнятком майна , що ввозиться у якості внеску іноземного інвестора  в статутний фонд підприємства з іностранними інвестиціями

3 ) у випадку відсутності у зазначениз вище неризидентів  розрахункових рахунків в установах банків України та їх постійних представництв в Україні , сплата податка виконується покупцями (замовниками , отримувачами ) товарів. 

4 ) при подальшій реалізації на теріторії України майна , що ввозиться в якості внеску іноземного інвестора  в статутний фонд підприємства з іностранними інвестиціями податок на додану вартість  та акцизний збір  сплачується на загальних підставах.

У відповідності до чинного законодавства об’єктами оподаткування ввезених на теріторію України товарів є :

1 ) для податку на додану вартість ( крім конфіскованого, безхозного , успадкованого майна , кладів та інших цінностей  , що перейшли за правом успадкування до держави , імпортних товарів та продукції , які провозяться через теріторію України транзитом ) є їх митна вартість ,  прерахована за курсом  Національного банка  України  на дату подачі грузової  митної декларації  в митний орган , з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів та акцизного збору за підакцизні товари .

В митну вартість ввезених на теріторію України товарів включається :

а) ціна товару за контрактом;

б) витрати з транспортування , навантаження , розвантаження та страхування товару від пункту постачальника до митного кордону України;

в) комісійні та брокерські витрати 

г) плата , яка повинна бути сплаченою імпортером як умова ввозу ( вивозу )  за використання об’єктів інтелектуальної власності  , що належать до данних товарів .

2 ) для акцизного збору на підакцизні товари ( крім конфіскованого безхозного , успадкованого майна , кладів та інших цінностей  , що перейшли за правом успадкування до держави , імпортних товарів та продукції , які провозяться через теріторію України транзитом а також тих , що використовуються для виробництва підакцизних товарів ) є їх митна вартість ,  прерахована за курсом  Національного банка  України  на дату подачі грузової  митної декларації  в митний орган , з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів  . 

При цьому рекламні матеріали та сувеніри , які ввозяться в Україну й призначені для представницьких цілей під час проведення в Україні виставок , конкурсів , нарад , семінарів , ярмарок  та інших подібних міроприємств ( пропускається за рішенням митного органу в кількості достатній для забезпечення потреб з врахуванням цілі переміщення ) , не є об’єктом оподаткування .

Слід зазначити що у відповідності до податкового законодавства України не підлягають обкладенню податком на добавлену вартість та акцизним збором :

а) транспортні засоби , що використовується  для міжнародних перевезень пасажирів та вантажів ;

б) професійне обладнання  , майно та інструменти , що належать іноземним юридичним особам і необхідні для надання послуг або виконання робітн ими   на теріторії України ;

в) зразки товарів  , якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб та їх використання на теріторії України не має комерційного характеру.

 Інші товари  , які ввозяться на теріторію України та входять до   переліку ,  що затверджений Верховною Радою України  обкладаються акцизним збором  за ставками вказаними у вищезазначеному переліку  .

Обчислення акцизного збору здійснюється виходячи з митної вартості товарів , прерахованої за курсом Національного банку  України  з  врахуванням сплачених сум мита та митних зборів  і розміру ставок , затверджених за наступними формулами :

а ) за товари , що підлягають обкладенню митом та митними сборами :

( В + М )  х  А  :  100

б ) інші товари :

( В  х А ) : 100

де : В - митна вартість товару ;

      М - мито та митні збори ;

       А - ставка акцизного збору .

Підставою для обчислення акцизного збору  є вантажна митна декларація .   Як було вже зазначено , імпортні  підакцизні товари , що  використовуються для виробництва підакцизних товарів звільняються від сплати акцизного збору при переміщені через митний кордон України . Якщо ввезені імпортні  підакцизні товари використовуються не для зазначених цілей , то обчислення акцизного збору виконується на загальних підставах .

Для розуміння принципу  обкладеня податком на додану вартість товарів що ввозяться з-за меж України треба чітко визначити оподатковуваний оборот  та механізм оподаткування .

Отже , оподатковуваним оборотом для обчислення податку на додану вартість  є вартість , яку необхідно сплатити до чи після провадження митних процедур за товари ввезені на теріторію України, що включає в  себе митну вартість товара , прераховану за курсом Національного банку України , мито , митні збори та суму акцизного збору за підакцизні товари .

 Обчислення самого податку провадиться за ставкою 20 % від оподатковуваного обороту . Сума податку обчислюеться за такими формулами :

а ) товари , що належать обкладенню митом , митним та акцизним збором :

                                          ( В+М+А ) * П : 100

б ) товари , що належать обкладенню митом і митним збором , але не обкладаються акцизним збором :

                                          ( В +М ) * П : 100

в) інші товари :

                                           В * П : 100

де : В - митна вартість в українських гривнях ;

      М - мито , митна вартість ;

      А - акцизний збір ;

      П - ставка податку на додану вартість ( 20 % )

Треба зазначити , що сума ПДВ за придбані матеріли сировину та інші вироби не зменьшує суму ПДВ , яка належить сплаті до бюджету , а разом з вартістю придбаних товарів включається до витрат виробництва і обігу. Тобто якщо розглядати бухгалтерський бік справи то сума ПДВ після отримання товару не списується з кредиту рахунку 60 в дебет рахунку 68 , а списується з кредиту рахунку 51  і разом з  вартістю  товару і відображається за  дебетом рахунків обліку виробничих запасів , затрат на виробництво , капіталовкладень та нематеріальних активів .

60  -  “ Розрахунки з постачальниками і підрядниками “

68 - “ Розрахунки з бюджетом “

51 - “ Розрахунковий рахунок “

В підприємствах , що безпосередньо самостійно реалізують імпортні товари  або надають посередницькі послуги з продажу імпортних товарів на теріторії України , окрім їх реалізації їх за іноземну валюту , об’єктом обкладення для  податку на додану вартість  є різниця між ціною реалізації , що містить податок на додану вартість та митною вартістю , до якої включено сума митних зборів , мита, акцизного збору на підакцизні товари та податку на додану вартість . Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67 % до оподаткованого обороту .

Розглянемо цю ситуацію на прикладі : нехай куплений непідакцизний товар митна вартість якого разом з митом , та митними сборами складає 10 гр . Отже сума  ПДВ складе 2 гр , відповідно ці 2 гр будуть віднесені на вартість товару ,  і він вже коштуватиме 12 гр . Доставляючи товар до споживача  імпортер витратив ще 1 гр і вартість товару стала 13 гр . Щоб мати свій інтерес при продажу товару імпортер закладає до ціни товару прибуток у ромірі 7,7 % - це приблизно 1 гр . Для визначення кінцевої ціни реалізації йому треба включит в неї ПДВ :  ( 13 + 1 ) * 1,2 =  16,8 гр . Для обчислення  суми ПДВ , яку необхідно сплатити у бюджет  необхідно відняти від ціни реалізації  митну вартість  разом з митом ,  та митними сборами : 16,8 - 12 = 4,8 гр ( це буде оподатковуваний оборот ) , помноживши його на  0,1667 ми отримаємо суму яку необхідно сплатити в бюджет: 4,8*0,1667 = 0,8 гр . Але якщо  виділити чисту додаткову вартість ( 4,8 / 1.2 = 4 гр ) то можна помітити цікавий факт , що ця суммаскладається з :

1 ) суми ПДВ сплаченої на митниці  2 гр ;

2 ) витрат пов’язаних з продажем товару ;

3 )  прибутку імпортера;

Виявляється  , що при сплаті вдруге  податку імпортер сплачує його втому числі і на суму попереднього ПДВ , що підвищує  ціну його товарів. Це    на мій погляд  було зроблено  для захисту національного виробника ( ціни на імпортні товари завищуються порівняно з вітчизняними товарами ) .

Як буде нижче зазначено імпортна сировина , матеріали , комплектуючі вироби , обладнання , яке ввозиться резидентами  для власних виробничих потреб не оподатковуеться ПДВ при пересіченні митного кордону України .

Якщо ж відбувається реалізація на теріторії України ( обмін або передача ) або використання не на власні виробничі потреби імпортної  сировини , матеріалів, комплектуючіх виробів, обладнання , яке ввозилось резидентами  для власних виробничих потреб , окрім їх реалізації за іноземну валюту , оподаткований  оборот визначається виходячи з їх вартості з врахуванням ПДВ  та акцизного збору ( за підакцизні товари ) , але не нижче їх митної вартості з врахуванням сплачених сум мита , митного та акцизного зборів ( за підакцизні товари )  , та ПДВ або ціни придбання з врахуванням ПДВ ,  а по імпортних основних виробничих фондах не нижче їх балансової вартості за вичетом їх фактичного зносу та врахуванням ПДВ  та акцизного збору ( за підакцизні товари ). Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67 % до оподаткованого обороту .

За імпортні енергоносії  ( нафта , газ , нафтопродукти )  які ввозиться резидентами  для  виробничих потреб України  ПДВ при подальшій реалізації ( передачі чи обміну ) споживачам для виробничих потреб обчислюється виходячи з різниці між кінцевою ціною реалізації і ціною їх придбання або митною вартістю , перерахованою  в українські гривні за курсом Національного банку України на день подання  вантажної митної декларацій.

У випадку реалізації ( використанні ) вказаних енергоносіїв споживачам для невиробничі потреби ПДВ  обчислюється виходячи з їх загальної вартості  з врахуванням ПДВ , але не нижче митної , а у відповідних випадках закупівельної вартості.  Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67 % до оподаткованого обороту .

За імпортні матеріально-технічні ресурсидля сільського господарства  які ввозиться резидентами  для  виробничих потреб України  ПДВ при подальшій реалізації ( передачі чи обміну ) сільськогосподарським споживачам обчислюється виходячи з різниці між кінцевою ціною реалізації і у відповідних випадках ціною їх придбання або митною вартістю , перерахованою  в українські гривні за курсом Національного банку України на день подання  вантажної митної декларацій.

У випадку реалізації ( обміну , передачі чи використання  ) вказаних вказаних матеріально-технічнихресурсів не для потреб сільського господарства  ПДВ обчислюється виходячи   з їх загальної вартості  з врахуванням ПДВ , але не нижче митної , а у відповідних випадках закупівельної вартості.  Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67 % до оподаткованого обороту .

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10