Не
вызывает сомнений, что составление общей финансовой отчетности российскими
коммерческими банками существенно отличается от международных стандартов, что
делает её практически нечитаемой для зарубежных специалистов, поэтому
возникает необходимость приближения российских норм и правил к международным
стандартам [29,c.23].
Первым
существенным шагом на пути к решению проблемы совершенствования отчетности
коммерческих банков Российской федерации была разработка Рабочей группой ЦБ РФ
по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках Временной инструкции ЦБ
РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93
года № 17 (далее - Инструкция № 17).
Цель
Инструкции - создать коммерческим банкам новую форму общей финансовой
отчетности, которая приблизит российские нормы бухгалтерского учета в банках к
международным стандартам и практике, позволит банковским аналитикам проводить
необходимый анализ (при опубликовании
данных Инструкции № 17 будет создаваться обширная база для сопоставления
результатов деятельности различных коммерческих банков); дать возможность
лицам, заинтересованным в методах и результатах работы того или иного
коммерческого банка, получить максимум доступной информации о интересующем
финансовом учреждении.
Инструкция
№ 17 разработана в рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую
в международной практике систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночной экономики”, одобренной Верховным Советом (Распоряжение
Председателя Верховного совета РФ от 14.01.93 года) и Советом Министров -
Правительством РФ ((Постановление Совета Министров РФ от 12.02.93 года).
Инструкция содержит требования по составлению новых форм банковской отчетности,
исходя из действующего в банках РФ плана счетов. Инструкция № 17 в ряде случаев
основана не на действующем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского
учета. В связи с этим составление новых форм отчетности потребует исправления
условного исправления нескольких статей баланса.
Основополагающие правила составления общей финансовой отчетности (по
Инструкции № 17). Представляемые
формы отчетности обобщают информацию о ликвидности и платёжеспособности коммерческого банка. Такая
информация необходима для определения способности банка своевременно
выполнять свои финансовые обязательства. В этом отношении пояснительная записка к отчетам является особенно
важной из-за содержащихся в ней описаний причин и следствий их взаимосвязи,
сто обеспечивает полноту финансовой отчетности.
В
формах отчетности также обобщается информация о рисках, связанных с активами и
пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка и за балансом. в целях
объяснения причин существования данных рисков руководство коммерческого банка
описывает в пояснительной записке к отчетности, как банк управляет рисками и
контролирует их.
Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в
отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже
существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на
следующие периоды.
Правила
оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из года в год,
т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теме же
правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей
деятельности или в правовом механизме.
В
отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к
отчетному периоду по мере их осуществления
в нём, независимо от времени поступления платежей или средств по ним.
Вследствие
этого, доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до
конца отчетного периода, или расчет по которым переносится на будущие периоды,
должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены (например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент
оплачивает проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец
отчетного периода в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го числа).
Финансовые отчеты должны достаточно ясными и
подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции
коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми
пояснениями в записках.
Вместе с тем, Инструкция № 17 не лишена ряда
недоработок: в неё не внесены все изменения, предусмотренные
мировыми стандартами и необходимые для составления российскими банками отчетов,
полностью приведённых в соответствие с мировой практикой [29,c.27].
Во-первых,
Инструкцией не учтено влияние инфляции на финансовые показатели деятельности
банков, содержащиеся в их отчетности. А это очень важно для России, поскольку в условиях инфляции, сложившихся
в стране, оценка ликвидности, рентабельности, надёжности деятельности банка,
степени риска отдельных операций существенно искажает определение
границ, зон финансового риска.
Во-вторых,
Инструкцией не предусмотрено соблюдение такого принципа международных
стандартов, как принцип консолидации. Финансовая отчетность по новой форме
составляется коммерческими банками с учетом своих филиалов, но без учета своих
дочерних и совместных предприятий (банков), являющихся юридическими лицами.
В-третьих,
в Инструкции не учтён принцип отсроченного налогооблажения. По международным
стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила
не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.
В России же применение принципа
отсроченного налогооблажения для коммерческих банков невозможно, так как в соответствии
с Указом президента РФ от 22.10.92 года № 2270 “О некоторых изменениях в
налогооблажении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней (с изменениями
от 24.12.93 года) налогооблажение банков с 1.01.94 года производится в порядке
и на условиях, определённых законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и
организаций”.
Коммерческие банки должны производить
авансовые взносы налога на прибыль исходя из предполагаемой прибыли и лишь по
истечении отчетного периода рассчитать сумму налога исходя из фактически
полученной прибыли. Разница между суммой авансового взноса и фактической
суммой, подлежащей взносу в бюджет, уточняется на сумму, рассчитанную с учетом
процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем отчетном
периоде ЦБ РФ. Такой подход не соответствует принципу отсроченного
налогооблажения , принятого в международной практике.
Следовательно,
общая финансовая отчетность коммерческих банков требует дальнейшей доработки и
совершенствования . При этом следует активно использовать зарубежный опыт (не
стоит изобретать “велосипед”), учитывая специфику условий, в которых работают отечественные
коммерческие банки. Необходимо принимать во внимание принятый в России план
счетов бухгалтерского учета, порядок налогооблажения и несовершенство нормативной
базы.
1.8 Рейтинговая оценка
коммерческих банков
1.8.1 Понятие рейтинга
Одним
из вариантов анализа, позволяющего получить комплексную оценку финансового
состояния коммерческих банков и провести их сравнение, являются методики
составления рейтингов.
В
России разработка таких методик началась несколько лет назад (поэтому, данные
методики, как и Инструкция № 17, нуждаются в доработке).
Рейтинг
- это метод сравнительной оценки деятельности нескольких банков. В основе
рейтинга лежит обобщенная характеристика по определённому признаку, позволяющая
выстраивать (группировать) коммерческие банки в определённой последовательности
по степени убывания данного признака.
Признак
(критерий) классификации банков может отражать отдельные стороны деятельности
банков (прибыльность, ликвидность, платёжеспособность) или деятельность банка в
целом (объём операций, надёжность, имидж).
Характер
формирования и назначение рейтингов различны. Так, рейтинг надёжности банков,
определяемый ведомством банковского надзора, основывается на анализе не
только данных синтетического учета (балансов), но и данных аналитического
учета, сопровождаемого проверками на местах. Данные рейтинга не публикуются в
официальной печати, а используются органами банковского надзора для
предотвращения банкротств банков и обеспечения стабильности всей банковской
системы. Рейтинги независимых рейтинговых агентств основываются на
изучении официальной отчетности банков, как правило, балансов (и именно они
становятся доступны массовой печати). Реальность таких рейтингов в значительной
мере зависит от достоверности отчетных данных и системы показателей,
используемой для характеристики надёжности банков. Такими рейтингами пользуются
как профессионалы (специалисты банков, бирж, ассоциаций банков, аудиторских
фирм), так непрофессионалы (вкладчики, акционеры).
Рейтинги отличаются по количеству учитываемых
показателей. Так, в методике Оргбанка используется около 100 показателей, в ИЦ
“Рейтинг” - 48, в рейтинге журнала “Деньги” - 7, “Интерфакс 100” - 12
показателей, в Аналитическом центре финансовой информации итоговый показатель
рассчитывают по сумме 10 показателей, рейтинг “Сто крупнейших банков России” -
на основе 4 показателей [24,c.19].
Во второй главе данной работы будет приведён пример анализа положения условного
банка на основе методики, получившей в последнее время широкую известность,
применяемой экспертами журнала “Деньги” (разработана на основе методики к.э.н.
В. Кромонова).
1.8.2 Недостатки использующихся в настоящее время рейтингов
Существует
ряд недостатков, снижающих применяемость рейтинговых оценок при определении
финансового состояния коммерческих банков. Хотелось бы выделить основные:
~ Остаётся незавершённой проблема достоверного отражения финансового состояния
банка в балансе. Существующие сегодня пробелы в финансовом законодательстве,
несовершенство ведения бухгалтерии, а также не сформировавшиеся до конца
правила поведения банков на рынке не позволяют в полной мере доверять их
финансовой отчетности. Несколько сгладить эту проблему позволяет использование
экспертных оценок, корректирующих формальные результаты расчетов. И такие
оценки в той или иной степени сегодня действительно используются в каждой из
существующих методик рейтинга. Однако формализовать мнения экспертов и
выработать усреднённый критерий влияния экспертной оценки на положение того или
иного банка в рейтинге пока не удалось никому.
~ Обычно рейтинг рассчитывается на по отчетности на конец года или полугодия,
реже используются балансы на конец квартала. В печати рейтинг появляется спустя
2-4 месяца от даты анализируемых балансов (время необходимо на сбор и обработку
информации). Такое отставание по времени - еще один недостаток рейтингов. Из-за
неустойчивости банковской системы (когда такие колоссы, как Тверьуниверсалбанк,
входящий, практически, во все возможные рейтинги, прекращает своё существование
за несколько дней) в настоящее время (да еще искажение отчетности) к моменту
публикации рейтингов финансовое состояние банков уже изменяется и
представленная информация устаревает.
~ Практически все публикуемые рейтинги оценивают финансовое состояние
только банков московского региона. Исключение составляют рейтинги по величине
собственного капитала, например, “Сто крупнейших банков России” (в то время,
когда в стране действует более 2,5 тысяч коммерческих банков) составляемые ИЦ
"Рейтинг”.
1.8.3 Подходы в составлении рейтингов
В
составлении рейтингов выделяются два основных подхода:
· Экспертный (см. ниже)
· Бухгалтерский (см. ниже).
Эти
подходы различаются в зависимости от состава оцениваемой информации:
· Экспертная оценка даётся на основе опыта и квалификации специалистов по
любой доступной информации и анализа как количественных, так и качественных
параметров.
· Бухгалтерская оценка даётся исключительно на основе официальной финансовой
отчетности банка и анализа только количественных показателей.
В
построении итогового списка (рейтинга) выделяются два основных способа:
¨ Составление единого рейтинга, ранжируемого по общему баллу.
¨ Составление категорий рейтинга. внутри которых банки ранжируются по
алфавиту.
Экспертный метод. В процессе анализа наряду с
собственно экономическими показателями учитывается целый ряд других факторов:
* Общие вопросы по деятельности банка - учредители, уставной фонд, валюта
баланса, имеющиеся лицензии, корреспондентские счета и т.д.
* Конкретные данные о работе банка - история создания, наличие филиалов,
имидж, а также специальные вопросы, такие как: инвестиционная деятельность,
финансирование капитальных вложений, внедрение новых для российского рынка форм
услуг - лизинг, факторинг и т.д.
* Расчет аналитических финансовых показателей - ликвидность, достаточность
капитала, прибыльность.
В
качестве примера можно рассмотреть принципы, заложенные в методику МБО Оргбанк.
Методика включает в себя три основных этапа.
Первый
этап - формальный. На нём проходит непосредственная проверка выполнения
банками требований ограничительных критериев, сформулированных для каждой
группы банков. Первый ограничительный признак - это валюта баланса, второй -
величина капитала, третий - уровень рентабельности. Следующие наиболее важные
критерии - доля заёмных средств в валюте баланса, коэффициент срочной
ликвидности. Кроме того, на данном этапе проводится первичный отбор банков по
срокам деятельности и учитываются общие ограничения по количеству банков в
группе.
Второй
этап - математический. Он определяет количественную характеристику рейтингового
индекса, который вычисляется по определённому набору нормативных параметров.
Все анализируемые параметры можно условно разделить на шесть крупных
направлений:
- результирующий финансовый показатель
(рассчитывается на основе балансовых данных и расшифровок к ним, позволяет
оценить структуру и использование привлеченных средств, достаточность капитала,
степень зависимости баланса от заёмных средств, коэффициент достаточности резервов,
ликвидности и т.д.)
- показатель динамики управления фондами банка
(проводится учет и анализ финансовых потоков с точки зрения их периодичности и
значительности для финансового состояния)
- профессионализм банка (учитывается уровень
квалификации кадров, их личные данные)
- структура банка (количество филиалов,
количество сотрудников)
- история банка
- имидж банка
Третий
этап - экспертный. На нём определяется экспертный показатель надёжности
(финансового состояния коммерческого банка) на основе всех полученных
показателей и информации, публикуемой в печати или полученной из других источников.
В результате банку присваивается определённая категория в соответствии с
действующей классификацией.
Точность
и качество полученных результатов во многом определяется компетентностью
эксперта, проводящего анализ. Этот фактор является определяющим при
использовании данного метода.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|