- формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах
Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги
подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству
счетов выводится конечное сальдо.
По
некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение
развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве -
кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения
организации.
Счета
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве»,
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно
равны, сальдо отсутствует.
Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»
закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки
сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы
убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют
записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере
зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Принципы составления и общая характеристика международных
стандартов финансовой отчетности.
Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной
мировой
экономики и усилением международной конкуренции.
По данным ООН
за период с 1970 г. по начало 90-х годов количество транснациональных корпораций
увеличилось с 7 до 40 тысяч; в настоящее время они контролируют деятельность
более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влияние на
интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной
Азии и Латинской Америке. Современный уровень развития глобальных
информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации,
в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому заинтересованному
пользователю. Все эти факторы стали оказывать
влияние на
системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном
конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует
свыше 80 национальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движения
рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась
разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые
адекватно отражали бы,
с одной
стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой - финансовое состояние
и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.
Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих
требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию
получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных
стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках
ООН Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем
стал называться Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности
(КМСФО). Документы, разрабатываемые КМСФО, носят название международных
стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS русская аббревиатура — МСФО). В 1977 г. в
Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением
деятельности которой является установление единых профессиональных требований к
бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а
также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все
профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ,
одновременно являются и членами КМСФО.
На начало 2000 г. в этих международных
организациях насчитывалось 153 члена из 112 стран (в 1973 г. учредителями КМСФО
выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобритании, Германий,
Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии).
В 2001 г. КМСФО был преобразован в Управление по международным
стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB), которое приступило к работе в составе
экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования.
Управление имеет статус независимого негосударственного органа, его штаб-квартира
находится в Лондоне. Принято решение изменить название стандартов на английском
языке. Все новые стандарты обозначаются аббревиатурой IFRS
- International Financial Reporting Standards, при этом в
российской практике сохраняется употребление первоначального названия —
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards).
Необходимость
широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими
причинами.
Во-первых,
формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к
международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный,
требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный
инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как
используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной
повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении
стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков.
Во-вторых,
отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших
элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла
поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь
акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов
определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение
должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия
экономических решений информацию.
В-третьих,
использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые
для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют
достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях
рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного
поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных
школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих
обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и
межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют
Консультативную группу в рамках КМСФО. '
В-четвертых, применение МСФО
существенно расширяет возможности национальных систем учета. Крылатое выражение
«бухгалтерский учет - язык бизнеса» обретает интернациональный смысл, поскольку
отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям
деловых кругов самых разных стран. В свою очередь, общество в целом приходит к
осознанию значения бухгалтерской
профессии для устойчивого развития экономики, расширения мирохозяйственных
связей.
Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора
повышения эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом,
стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.
Распространение МСФО сталкивается с определенными
трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются
в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от
иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися
национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим
внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота
конкретной страны.
В
России, несмотря на принятое Правительством постановление «Об утверждении
Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности» от 06.03,98 г. № 283, процесс
совершенствования порядка ведения учета и отчетности нельзя считать
завершенным. Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих
пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские
учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План счетов и
унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать результаты
финансового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных
общественных объединений бухгалтеров.
Таблица
2.1
Список МСФО (по состоянию на 1 апреля 2002 г.)
№
|
Название
|
Вступление в силу
|
Статус
|
МСФО 1
|
Представление финансовой
отчётности
|
01.01.75г
|
Пересмотрен в 1997
г., редакция в силе с 01.07.98г, заменил МСФО
5 и МСФО 13
|
МСФО 2
|
Запасы
|
01.01.76г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г
|
МСФО 3
|
Консолидированная
финансовая отчётность
|
01.01.77г
|
Заменён на МСФО 27 и МСФО 28
|
МСФО 4
|
Учёт амортизации
|
01.01.77г
|
Частично заменён на МСФО 16 и МСФО IAS
38
|
МСФО 5
|
Информация,
подлежащая раскрытию в финансовой отчётности
|
01.01.77г
|
Заменён на МСФО 1
|
МСФО 6
|
Учёт и отчётность в
связи с ценовыми изменениями
|
01.01.78г
|
Заменён на МСФО 15
|
МСФО 7
|
Отчёты о движении
денежных средств
|
01.01.79г
|
Пересмотрен в 1992
г., редакция в силе с 01.01.94г
|
МСФО 8
|
Чистая прибыль или
убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике
|
01.01.79г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г, частично заменён на МСФО
35
|
МСФО 9
|
Затраты на
исследования и разработки
|
01.01.80г
|
Заменён на МСФО 38
|
МСФО 10
|
Условные события и
события, произошедшие после отчётной даты
|
01.01.80г
|
Пересмотрен в 1999 г,
частично заменён на МСФО 37
|
МСФО 11
|
Договоры подряда
|
01.01.80г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г
|
МСФО 12
|
Налоги на прибыль
|
01.01.81г
|
Пересмотрен в 1996
г., редакция в силе с 1.1.98
|
МСФО 13
|
Представление
отчётности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах
|
01.01.81г
|
Заменён на МСФО 1
|
МСФО 14
|
Сегментная отчётность
|
01.01.83г
|
Пересмотрен в 1997
г., редакция в силе с 01.07.98
|
МСФО 15
|
Информация,
отражающая влияние изменения цен
|
01.01.83г
|
Внесены
незначительные изменения в 1989 г., заменил МСФО
6
|
МСФО 16
|
Основные средства
|
01.01.83г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95
|
МСФО 17
|
Аренда
|
01.01.83г
|
Пересмотрен в 1997
г., редакция в силе с 01.01.99
|
МСФО 18
|
Выручка
|
01.01.84г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г
|
МСФО 19
|
Вознаграждения работникам
|
01.01.85г
|
Пересмотрен в 1998
г., редакция в силе с 01.01.99г
|
МСФО 20
|
Учёт
правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
|
01.01.84г
|
|
МСФО 21
|
Влияние изменений
валютных курсов
|
01.01.85г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г
|
МСФО 22
|
Объединение компаний
|
01.01.85г
|
Пересмотрен в 1998
г., редакция в силе с 01.07.99г
|
МСФО 23
|
Затраты по займам
|
01.01.86г
|
Пересмотрен в 1993
г., редакция в силе с 01.01.95г
|
МСФО 24
|
Раскрытие информации
о связанных сторонах
|
01.01.86г
|
|
МСФО 25
|
Учёт инвестиций
|
01.01.87г
|
Частично заменён на МСФО 39 и МСФО 40,
аннулирован МСФО 40
|
МСФО 26
|
Учёт и отчётность по
программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
|
01.01.88г
|
|
МСФО 27
|
Сводная отчётность
|
01.01.90г
|
Скорректирован в
соответствии с
МСФО 39
|
МСФО 28
|
Учёт инвестиций в
ассоциированные компании
|
01.01.90г
|
Частично заменён на МСФО 36 и МСФО 39
|
МСФО 29
|
Финансовая отчётность
в условиях гиперинфляции
|
01.01.90г
|
|
МСФО 30
|
Раскрытие информации
в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов
|
01.01.91г
|
Пересмотрен в 1998
г., редакция в силе с 01.01.01г
|
МСФО 31
|
Финансовая отчётность
об участии в совместной деятельности
|
01.01.92г
|
Скорректирован в
соответствии с МСФО 36 и МСФО 39
|
МСФО 32
|
Финансовые
инструменты: раскрытие и представление информации
|
01.01.96г
|
Пересмотрен в 1999
г., редакция в силе с 01.01.01г
|
МСФО 33
|
Прибыль на акцию
|
01.01.98г
|
|
МСФО 34
|
Промежуточная
финансовая отчётность
|
01.01.99г
|
|
МСФО 35
|
Прекращаемая
финансовая отчётность
|
01.01.99г
|
|
МСФО 36
|
Обесценение активов
|
01.07.99г
|
Частично заменяет
положения МСФО 16 и МСФО
22
|
МСФО 37
|
Резервы, условные
обязательства и условные активы
|
01.07.99г
|
|
МСФО 38
|
Нематериальные активы
|
01.07.99г
|
Заменил МСФО 9
|
МСФО 39
|
Финансовые
инструменты: признание и оценка
|
01.01.01г
|
|
МСФО 40
|
Инвестиционная
собственность*
|
01.01.01г
|
Аннулировал МСФО 25
|
МСФО 41
|
Учет в сельском
хозяйстве
|
01.01.02г
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|