Себестоимость единицы продукции определяется
делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за
определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции,
произведенной за этот промежуток.
Общим и в том и в другом методе является
отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того,
для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же
счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное
производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем
выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством
следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор,
пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена
готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха
будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом
цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
В зависимости от
количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного
производства различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.
Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве
тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует
незавершенное производство, — организациях угольной и горно-рудной
промышленности, при производстве строительных материалов, а также в
энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы
продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по
производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.
Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается
несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — в
электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия,
организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.
Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции
применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса
производства и имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного
периода — организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.
Остатки незавершенного
производства на начале и конец отчетного периода оценивают установленным в
организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем
затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства
на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат
делят на количество единиц выработанной продукции.
В некоторых организациях
незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в
готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют
суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.
На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи,
которые, как правило, являются центрами затрат.
По каждому цеху собираются материальные,
трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный
промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо
знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе
существует продукция, которая завершена частично.
Для точного определения выпуска продукции
количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных
готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и
условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при
наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60%
условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).
Распределение накладных затрат, в отличие от
позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.
Отчет о себестоимости продукции составляется на
основе учетных записей за определенный период времени как в целом по
предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются
материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период
устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для
определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.
Порядок отражения затрат на счетах
бухгалтерского учета можно представить в виде схемы .
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета
при использовании попроцессного метода
Говоря о преимуществах попроцессного метода,
надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким
по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах
бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных
расходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнести
неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является
недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также
влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет
на расчеты на последующих процессах.
Разновидностью попроцессного метода является
попередельный метод.
Позаказный и попроцессный методы можно
использовать совместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами
полного учета затрат или директ-костинг.
Нормативный
метод.
Нормативный метод калькулирования (standart
costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит
из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в
автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и
попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый,
крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или
группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на
предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам,
учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Прежде чем начать производство, необходимо
разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы,
нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная
калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется
калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция
всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому
калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Нормативные
калькуляции в финансовом и управленческом учете имеют многоцелевое назначение.
В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции,
сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию,
трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные
калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции,
контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости
отдельных видов продукции и всей продукции в целом.
Количество
и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического
процесса производства и уровня организации производства.
В
массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по
деталям, узлам, цеховым Машино комплектам, полуфабрикатам, процессам сборки
сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются
по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на
единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы
запасных частей и т.п. Для составления нормативных калькуляций организация должна
иметь соответствующую нормативную базу — нормативные документы технической
подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов,
вспомогательную нормативную документацию.
Учет
изменений норм
Вновь
разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными
им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы
выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения
и экономические службы.
В
извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения
изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений,
использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и
другие данные С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм
времени и расценок), рабочие должны быть ознакомляем до введения новых норм.
Учет
отклонений от норм
'
Отклонения от норм — это выявленная разница между фактическими и нормативными
затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные
(экономия), Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического
процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении
производством (при порче сырья и матери-пои, наличии брака, при сверхурочных
работах и т.п.).
Положительные
отклонения, как правило, являются следствием мер. направленных на повышение
эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении
брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения
могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток
устраняется их изменением в сторону повышения.
Для
учета отклонений от норм используют способы документирование, инвентарный,
расчетный. Способы документирования и инвентарный гарный используют для учета
отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как
правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.
Аналитический
учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат,
причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.
Пересчет
остатков незавершенного производства
Остатки
незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками
незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца
незавершенное производство не было оценено исходя из норм, действующих в
прошлом месяце.
При
изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки
незавершенного производства на начало месяца исходя и норм, установленных на
отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами — прямого
пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм
и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм.
При
способе прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на
величину изменения норм стоимостные показатели незавершенного производства по
деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства
умножают на величину изменения норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного
производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается
трудоемкостью.
При
способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину
изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной
статье умножают на исчисленный процент изменений.
Движение затрат
по счетам бухгалтерского учета
при
использовании нормативного метода
В бухгалтерском учете
готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая
продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на
аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным
ценам, в том числе по нормативным.
В процессе производства возникают
недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между
фактической себестоимостью и нормативной.
Возможность учета отклонений от норм является
одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин
отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять
управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.
Если вся продукция полностью завершена
производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90-2
"Себестоимость продаж".
Если в конце периода выявлены значительные
остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то
сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным
производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) и себестоимостью
проданной продукции (счет 90-2).
Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать
одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за
производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от
нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость
продукции.
Нормативный метод
эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при
правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный
метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или
предприятию.
Методы полного учета затрат и директ-костинг.
При расчете себестоимости готовой продукции
может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting
costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным
различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В
первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и
остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью
относят на реализацию.
Как уже говорилось, постоянные затраты не
зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами,
то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком
количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется
неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует
учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат
применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой
продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать
ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная
на планируемую рентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано,
когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске
или прекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значение
себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
На приведенных схемах отражено движение затрат
по счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и
директ-костинг.
Метод директ-костинг и маржинальный подход
удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку
расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось,
поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально
увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление
о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод
директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так
как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете
полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем
производства.
Функциональный метод (ABC)
С развитием современного производства доля
прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля
накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к
распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим
решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода
калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|