Отметим, что в любом случае столовая, принимая денежные средства от потребителей, должна применять ККТ

Пример 2. Столовая обслуживает работников предприятия и сторонних лиц. От работников принимаются талоны номиналом 50 руб. (обязанность работодателя предоставлять бесплатные обеды установлена коллективным договором). За март 2006 г. столовая получила наличными денежными средствами 58 000 руб. и погасила 220 талонов. Затраты на продукты, материалы, заработную плату работников столовой, отчисления с нее, амортизация помещения, коммунальные услуги составили 70 000 руб. Общехозяйственные расходы, приходящиеся на столовую, составили 3000 руб.

Организация является плательщиком ЕНВД по оказанию услуг общественного питания.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Питание на рабочих местах

Если заключать договор с предприятием общепита дорого, содержать на балансе столовую нецелесообразно, работодатели могут оборудовать в офисе комнату для приема пищи, купив холодильник, микроволновую печь, электрический чайник, кофеварку. Можно ли учесть расходы на приобретение кухонного оборудования в целях налогообложения прибыли?

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В силу ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности труда. Статья 223 ТК РФ возлагает обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются помещения для приема пищи.

Необходимо иметь в виду, что согласно СНиП 2.09.04-87 <10> комната для приема пищи вместо столовой-раздаточной предусмотрена при численности работающих в смену менее 30 человек. Согласно п. 2.52 СНиП 2.09.04-87 комната приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником, при этом ее площадь должна быть не менее 12 кв. м. В настоящее время стационарный кипятильник заменяет электрический чайник, а плиту - СВЧ-печь.

Скачал работу из Интернета – не выдавай ее за свою, так как это плагиат

Отметим, что на вопрос налогоплательщика о том, подлежат ли холодильник и микроволновая печь учету в качестве основных средств, а значит, и обложению налогом на имущество, Минфин ответил утвердительно. В Письме Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209 сказано, что если в коллективный договор включить положения по условиям труда работников, то холодильник и СВЧ-печь учитываются как основные средства и подлежат обложению налогом на имущество.

Несмотря на это, зачастую налоговики сомневаются в обоснованности и оправданности расходов на приобретение кухонного оборудования. Но, вероятнее всего, суды поддержат налогоплательщика в подобной ситуации.

Например, ФАС УО в Постановлении от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7 указал, что кухонная мебель для специальной комнаты использовалась для обеспечения нормальных условий труда работников общества ввиду отсутствия собственной столовой. Аналогичный подход отражен в Постановлении ФАС СЗО от 18.04.2005 N А56-32904/04.

Причем расходы на приобретение микроволновой печи могут быть признаны обоснованными даже при отсутствии на предприятии комнаты, отвечающей требованиям СНиП 2.09.04-87 (Постановление ФАС ЦО от 31.08.2005 N А09-18881/04-12). Главное, чтобы в трудовых договорах было прописано, что работодатель обязан обеспечить для работников все необходимые условия для дополнительного приема пищи (второй завтрак). Более того, доводы налоговой инспекции о том, что работники могли обедать в близлежащей столовой, судом во внимание не принимаются, так как являются предположением.

Если для некоторых категорий работников перерывы на обед не предусмотрены и работодатель обязан предоставить возможность приема пищи на рабочем месте, то расходы на приобретение кухонного оборудования являются бесспорными (Постановление ФАС СЗО от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9).

Итак, расходы на приобретение кухонного оборудования уменьшают налогооблагаемую прибыль, при этом НДС по ним принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

"Шведский стол"

В заключение рассмотрим самый интересный и самый рисковый в смысле налогообложения способ организации питания работников - "шведский стол". Существует арбитражная практика еще по "старому" подоходному налогу, согласно которой при невозможности определения размера дохода каждого физического лица объекта налогообложения нет

Напомним, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Сложно оспорить то, что, если сотрудники питаются по принципу "шведского стола" - доход невозможно определить. Значит, все "зарплатные" налоги также не надо начислять.

Однако, на наш взгляд, подобный способ уменьшения налоговой нагрузки весьма сомнителен. Дело в том, что необходимо обосновать такой вариант организации питания. Существует мнение, что для этого достаточно привести такой довод: ввиду постоянно изменяющейся численности сотрудников. Но его вряд ли можно считать экономически оправданным: заключение договоров на поставку обедов (даже при изменении численности работников) повлечет, вероятнее всего, уменьшение расходов. Поэтому осторожным налогоплательщикам вряд ли стоит применять этот вариант организации питания.

Чай, кофе, напитки.

Особое внимание в последнее время контролирующие органы стали уделять организации питания в офисе (в первую очередь чаю, кофе, кондитерским изделиям).

Так, имеется Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75538@, в котором разъяснено, что стоимость оплаты организацией чая, кофе и сахара для своих работников относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, а стоимость питьевой воды для работников не подлежит включению в налоговую базу работников по НДФЛ, так как относится не к питанию, а к обеспечению бытовых нужд работника при выполнении трудовых обязанностей. Как УФНС смогло определить эту тонкую грань, остается загадкой.

Но это полбеды. Гораздо большее впечатление на неподготовленного человека производит Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212, в котором чай, кофе и другие "бесплатные" продукты питания для целей применения налога на добавленную стоимость предлагается рассматривать как безвозмездную передачу товаров, выписывать счет-фактуру при их отпуске из кладовой (и даже определено, как ее заполнять), налоговую базу по НДС определять исходя из рыночных цен.

Стоит признать, что в таком ошеломляющем выводе отчасти виноват налогоплательщик, который задал Минфину вопрос (названное Письмо - это ответ на запрос налогоплательщика). В вопросе сказано, что организация на безвозмездной основе предоставляет своим работникам чай, кофе и другие продукты питания. Далее налогоплательщик интересуется, подлежат ли налогообложению НДС указанные операции, каков порядок составления в указанном случае счетов-фактур в связи с отсутствием в них показателей по строкам "Грузополучатель и его адрес", "Покупатель", "Адрес", "ИНН и КПП покупателя"?

Вопрос можно понять так, как будто эти "чай, кофе и другие продукты питания" работники не потребляют в организации во время перерывов, а забирают домой. В этом случае Минфин был бы прав. Тем не менее, скорее всего, мы имеем дело с обычной ситуацией, когда, закупая эти продукты, работодатель, как было рассмотрено выше, обеспечивает тем самым именно бытовые нужды работников в соответствии со ст. 223 ТК РФ.

Следовательно, если речь идет о расходах на обеспечение нормальных условий труда, нужно полагать, что организация закупает продукты не для реализации и счет-фактуру выписывать не нужно.

Представляется, что считать передачу этих продуктов передачей товаров для собственных нужд также нельзя. Ведь п. 3 ст. 38 НК РФ гласит, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. С бесплатным питанием, предусмотренным коллективным договором, ничего такого не происходит. Оно не предназначено для реализации, работники обеспечиваются им в рамках обеспечения нормальных условий труда. Сравним: работникам выдана спецодежда. Это же не трактуется как передача товаров для собственных нужд, и вычет НДС производится в общем порядке, так как выдача спецодежды - это элемент обычной производственной деятельности организации, как и любая другая форма обеспечения нормальных условий труда.

Заключение

Как видим, игорный бизнес специфичен, поэтому не все организации общественного питания, располагающие дополнительными площадями, приобретают и устанавливают игровые автоматы самостоятельно, предоставляя такую возможность арендаторам. Однако в этом случае доход ресторана, кафе составит лишь арендная плата, размер которой меньше выручки, полученной от проведения азартных игр и пари. Поэтому для тех организаций общественного питания, которые заинтересованы в получении максимальной прибыли, предпочтительны организация и оборудование игровой точки собственными силами, а приведенные в статье мнения и комментарии помогут в этом непростом вопросе.

Литература

1.    Постановления ФАС ВСО от 12.08.2005 N А19-30971/04-43-Ф02-3841/05-С1, ФАС СЗО от 19.12.2005 N А56-33205/04, от 14.02.2006 N А56-8502/2005.

2.    Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/199.

3.    Строительные нормы и правила СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания", утвержденные Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313.

4.    Пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", Постановление ФАС СЗО от 31.07.2000 N А56-4253/00.

5.    Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

6.    Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а.

7.    Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

8.    Постановление Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении Перечня производств, профессий, и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда...".

9.    Один из способов организации досуга посетителей жур. "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10

10.   Организация питания "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 5

Страницы: 1, 2