Обеспечение сравнимости не означает унификацию
и не предполагает какие-
либо препятствия для совершенствования правил
бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет
какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если
принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как
уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза,
извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть
сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
2.2. Модели построения
отчета
Потоки денежных средств в отчете о движении
денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять
прямым методом (поощряется) или косвенным:
прямой метод составления отчета - отражение
непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных
средств;
косвенный метод составления отчета основан
на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и
реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).
С помощью прямого метода раскрывается
информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть
получена:
·
из данных бухгалтерского учета;
·
путем корректировки продаж и их себестоимости.
В последнем случае учитываются:
·
изменения в запасах, операционной кредиторской и
дебиторской задолженности за отчетный период;
·
другие неденежные статьи;
·
прочие статьи, ведущие к возникновению
инвестиционных или финансовых денежных потоков.
С помощью косвенного метода прибыль или
убыток за отчетный период корректируется с учетом:
·
результатов операций неденежного характера;
·
любых отсрочек или начислений в отношении
операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или
будущим периодам;
·
статей доходов и расходов, связанных с
инвестиционными или финансовыми денежными потоками.
Ниже показан порядок подготовки отчета о
движении денежных средств прямым и косвенным методом.
1)
Прямой метод
Схема 2
┌──────────────┐
┌────────────┐
┌────────────┐
┌──────────┐
┌────────────┐
│ Денежные │ │ Денежные │ │
Денежные │ │ Уплата │ │ Чистые │
│ поступления │ │ платежи │ │
средства от│ │ процентов│ │ денежные │
│от покупателей│ - │ поставщикам│ =
│операционной│ - │ и налога │ = │ средства
от│
│ │ │и работникам│
│деятельности│ │на прибыль│
│операционной│
│ │ │ │
│ │ │ │
│деятельности│
└──────────────┘
└────────────┘
└────────────┘
└──────────┘
└────────────┘
2)
Косвенный метод
Схема 3
┌─────────┐
┌───────────────┐
┌────────────┐
┌──────────┐
┌────────────┐
│ Прибыль │ │ Корректировки │
│Операционная│ │ Изменения│ │ Чистые
│
│до уплаты│ │ по операциям │ │
прибыль до │ │оборотного│ │ денежные │
│ налогов │ │ неденежного │ │
изменения │ │ капитала │ │ средства от│
│ │ + │инвестиционного│ = │
оборотного │ + │ │ = │операционной│
│ │ - │ и финансового │ │
капитала │ - │ │ │деятельности│
│ │ │ характера, │
│ │ │ │ │
│
│ │ │ учтенные по │
│ │ │ │ │
│
│ │ │ методу │
│ │ │ │ │
│
│ │ │ начислений │
│ │ │ │ │
│
└─────────┘
└───────────────┘
└────────────┘
└──────────┘
└────────────┘
Как
видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.
Движение денежных средств от
инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым методом.
2.3. Порядок заполнения
В Отчете о движении денежных средств раскрывают
информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и
на что она их расходовала.
То есть в этом отчете расшифровывают
дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета
50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти
суммы в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.
По каждому из видов деятельности
организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные
средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными
средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель
свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в
результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том,
насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.
Кроме того, нужно учитывать следующие
особенности:
- движение денежных средств между кассой и
расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный
счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;
- суммы по субсчету "Денежные
документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;
- информация о движении денежных средств
организации представляется в валюте Российской Федерации;
- денежные средства в иностранной валюте
отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную
дату;
- движение валюты между рублевым и валютным
счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;
- не учитываются при составлении формы N 4
курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю
дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Откуда взять данные,
чтобы заполнить отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Таблица
2
|