Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. “трендовый анализ” показателей).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица (табл.1.1.), в которой используются данные отчетности предприятия из ф. №2.

Таблица 1.1.

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия

_____________________________________________________

                                                  За             За              %                                                                                                      

              Показатель           прошлый   отчетный  к   базисному 

                                            период      период        значению

_____________________________________________________

                             1                          2                 3                  4  

_____________________________________________________

Выручка от реализации про-

дукции(работ,услуг) без на-

лога на добавленную сто-

имость и акцизов                     158017          243853       154,3

Затраты на производство

реализованной продукции

(работ, услуг)                           125312           171434       136,8

Прибыль  от реализации

продукции (работ,услуг)            32705            72419       221,4

Результат от прочей реали

зации                                            410                432       105,4

Сальдо доходов и расходов

от внереализованных

операций                                    +148             - 324            х

Балансовая прибыль                 33263            72527      218,0

Чистая прибыль, остающаяся

в распоряжении предприятия    22813            49001      214,8

_____________________________________________________

Данные табл. 1.1. показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Балансовая прибыль выросла на 118%, и на такую же величину повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

1.4. Оптимизация объема производства, прибыли

       и издержек в системе “Директ-костинг”

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты ---> объем производства ----> прибыль

Составляющие этой схемы должны находится под постоянным внимательным контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и  внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на  выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, производимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно и анализа, различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат - “директ-костинг”, которую называют еще “системой  управления себестоимостью”, или “системой управления себестоимостью”, или “системой управления предприятием”.

Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в связи в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг”  следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности  предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются  на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация  основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие  расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной (Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением:

                  Z = Z const + Z var,

или в расчете затрат    на одно изделие

                  Z = (C o + C 1) X ,

где Z   - общие затраты на производство;        

       X  -  объем    производства (количество единиц изделий);

      Co  - постоянные затраты в расчете на единицу изделия

               (продукции);

       С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка

                переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за

    период выбираются максимальные и минимальные

    значения соответственно объема и затрат;

2. Находятся разности в уровнях объема производства

    и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно

    изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат

    за период (разность между максимальным и минимальным

    значениями затрат) к разнице в уровнях объема   

    производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов

    на максимальный (минимальный) объем производства

    путем умножения ставки переменных расходов на

    соответствующий объем производства.

5. Определяется общая  величина постоянных расходов

     как разность между всеми затратами и величиной

     переменных расходов.

6.  Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее

     зависимость изменений общих затрат от изменения

     объема производства.

Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1.). На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси  объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общий затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

                                             Z                                                                      

                                     K = ---                      

                                              N

где: K  - коэффициент реагирования затрат на изменения

               объема производства;

       Z  - изменения затрат за период/ в %;

       N - изменения объема производства/ в %.

200                                                  Линия изменения затрат

        Затраты на

        производство

100                                  С

  70                  В

  50                                       Д                Постоянные расходы

    А                        

                                                                                              Х

    0          50          100                      200                   400

                                                                              Объем выпуска (шт.)

Рис. 1. Зависимость изменения затрат от объема    

               выпуска продукции

АВС - линия изменения затрат;

АД - линия постоянных расходов;

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В - низшая точка объема производства (затрат);

С - высшая точка объема производства (затрат)

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 1.2.

                                                                             Таблица 1.2.

____________________________________________________

   Значения коэффициента             Характер поведения

      реагирования затрат                           затрат

_____________________________________________________

                    К = 0                       Постоянные затраты

                0 <  К <  1                   Дигрессивные затраты

                    К = 1                       Пропорциональные затраты

                    К > 1                       Прогрессивные затраты

_____________________________________________________

В табл. 1.3. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Таблица 1.3.

_____________________________________________________

       Объем           Варианты изменения в расчете на  единицу

производства   ________________________________________

продукции,ед.         К=0           К= 1        К = 0,8       К = 1,5

_____________________________________________________

         10                      1               4               4               4

         20                   0,5               4            3,2               6       

         30                   0,33             4            3,16             9

         40                   0,25             4            2,69          13,5

         50                   0,20             4            2,16          20,2

         60                   0,16             4            1,72          30,3

         70                   0,14             4            1,37          45,5

_____________________________________________________

Из таблицы 1,5 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 .  70 + 4 . 70). При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 . 70 + 45,5 . 70). Дигрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 тыс.руб. На рис. 2. дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема изображения поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

 Z                                            Z1(Прогрессивные

                                                                       расходы)

  Затраты на                                                                       Z2 (Пропорциональные

производство                                                                            расходы)

   (тыс.руб.)                                        K > 1

                                                            K = 1

                                                                                                Z3 (Дигрессивные

                                                                                                         расходы)

                                                            0 < K < 1

                                                                                                          Zconst

                                                        К = 0                                 (Постоянные расходы)

                                                                                                                                  Х

      О                                                                                                           Объем выпуска

                                                                                                                            (шт.)

Страницы: 1, 2, 3, 4