Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект.

Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Списание основных средств вследствие физического и морального износа не признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При списании не полностью амортизированного объекта основных средств необходимо восстановить, ранее предъявленный к налоговому вычету «входной» НДС (в соответствующей доле), поскольку использование этого объекта в производственных целях прекращено до истечения срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете организации списание грузового автомобиля отражено следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

          Субсчет 2  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - 110 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стои­мость автомобиля (приложение З)

Дебет 02  «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 75 000 руб. - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

             Субсчет «Выбытие основных средств» -35 000 руб. (110 000-

             75000) - отражена остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 83  «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»- 30 000 руб.  -  присоединена к нераспределенной прибыли сумма дооценки по списанному автомобилю;

Дебет 91

           Субсчет 2  «Прочие расходы»

Кредит 68

           Субсчет 2 «Расчеты по НДС» -5090руб.(16000х35000:110 000)  вос-

           становлена сумма «входного» НДС в доле, относящейся к остаточ-

           ной стоимости списанного автомобиля;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» -         8000 руб. - списаны расходы ремонтных мастерских по разборке грузового автомобиля;

Дебет 10  «Материалы»

Кредит 91

            Субсчет 1 «Прочие доходы» - 15 000 руб. (10 000 + 5000 – оприхо-

            дованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при

            разборке автомобиля;

Дебет 99  «Прибыли и убытки»

Кредит  91

         Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 33 090 руб. (35 000

          + 5090 + 8000 - 15 000) - списан убыток от лик­видации объекта ос-

           новных средств.

Разборка (демонтаж) списываемых объектов основных средств может осуществляться силами сторонних организаций. Уплаченные таким организациям в составе стоимости работ суммы НДС налоговому вычету не подлежат, так как списание основных средств не признается объектом налогообложения (ст. 171 НК РФ). Стоимость работ сторонних организаций, связанных со списанием основных средств, отражается по дебету счета 91-2 в сумме, включающей предъявленный НДС.

Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть

ут­рачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного Ущерба организации проводят инвентаризацию. Обязанность проводить инвен­таризацию в случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества установлена в пункте 4 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете [1, с.4].

Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной ру­ководителем организации. Обязательным является включение в состав комиссии Материально-ответственного лица. Порядок проведения инвентаризации основных средств установлен в пунктах 3.1-3.7 Методических указаний по инвентари-имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом

Минфина от 13 июня 1995 г. №49.

До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитичес­кого учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвентаризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах.

По окончании инвентаризации оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации ос­новных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведо­мость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончатель­ный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй пере­дается материально-ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Потери от списания имущества, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, отражаются в учете организаций на счете 99  в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. При этом списание основных средств, как и в случае применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», осуществляется по остаточной стоимости.

Убытки от списания испорченных в результате таких обстоятельств основных средств уменьшаются на стоимость материальных ценностей, остающихся от их списания, а также на величину страхового возмещения, если уничтоженное имущество было застраховано, Указанные поступления включаются в состав чрезвычайных доходов  и принимаются к бухгалтерскому учету по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в УСС по Орловской области объекты основных средств в 2004 году выбывали в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа. Недостачи и излишков основных средств в  2004 году не было. Выбытие основных средств своевременно оформлено первичными документами.

4  Налоговый учет эксплуатации и выбытия основных средств

До вступления в силу главы 25 НК РФ финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определялся как разница между продажной стоимостью объекта (без НДС) и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. Расходы организации, связанные с реализаци­ей основных средств, а также отрицательный результат от реализации не призна­вались при определении суммы налога на прибыль.

Доходом от реализации амортизируе­мого имущества признается выручка от его реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) за вы­четом сумм налогов, предъявляемых покупателю - НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Вы­ручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хра­нению, обслуживанию и транспортировке) (п. 1 ст. 268 НК РФ)[23, с. 23].

Остаточная стоимость основных средств исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 ста­тьи 257 НК РФ:

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в дейст­вие главы 25 НК РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой на­численной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в
действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения, Сумма убытка от реализации основных средств включа­ется в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим

сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст., 268 НК РФ).

Для целей налогообложения с 1 января 2002 года организацией при­меняется линейный метод начислений амортизации.

Для определения финансового результата от реализации объекта не­обходимо рассчитать остаточную стоимость объекта.

При линейном методе на­числения сумма амортизации за месяц определяется как произведение ос­таточной стоимости, исчисленной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, при­веденной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полез­ного использования.

Оставшийся срок полезного использования объек­та равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2002 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2002-2003) и два месяца (январь и февраль 2005 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 4.1    Расчет амортизации

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включа­ется в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26)), 15 февраля 2005 года продало объект основных средств.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 1999г. начиная с мар­та 2005 года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до кон­ца 2005 года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно (с 2006 г по 2010 г.).

Порядок ведения налогового учета операций с объектами основных

средств регламентируются статьей 323 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании данных аналитического учета по каждому объекту на дату призна­ния дохода (расхода). Для целей налогообложения доходы и расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода на­числения.

УСС применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). На дату реализации амортизируемого имущества сумма полученного дохода или расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.    При организации налогового учета реализации (выбытия) основных средств следует учитывать требования к содержанию регистров аналитического учета, установленные в статье 323 НК РФ. В аналитическом учете должна отражаться следующая информация:

- о наименовании и первоначальной стоимости реализованного (выбывшего объекта основных средств;

- об изменениях его первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования;

- о способе начисления и сумме начисленной амортизации за период от начала начисления амортизации до конца месяца, в котором данный объект выбыл;

- о дате приобретения и дате выбытия объекта;

- о дате передачи объекта в эксплуатацию, о дате его исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации объекта, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции и модер­низации;

- о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта основных средств.

- о сумме прибыли (убытка) от реализации (выбытия). При этом сумма при­были включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация объекта. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ;

- о количестве месяцев, в течение которых убыток от реализации (выбытия объекта основных средств может быть включен в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (по реализованным основным средствам), внереализационных расходов (по прочему выбытию), учитываемых при формировании налоговой базы;

- о сумме расходов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих и внереализационных расходов.

В УСС по Орловской области применяется кассовый метод.

Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных, средств в целях налогообложения, целесообразно использовать аналитический регистр Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

5 Управленческий учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют ти­повыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оп­риходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, на­значаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Об­щий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица [21, с. 98].

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначаль­ную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для ана­литического учета основных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5