Расчеты с внебюджетными фондами
Курсовая работа по курсу “Налогообложение”
на тему “Расчеты с внебюджетными фондами”
сдано в Тимирязевской Академии в 1996году
доценту Сапьян О.Н.
ВВЕДЕНИЕ.
Государство,
выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает
и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную,
экологическую, демографи-ческую и другие). При этом, в качестве средства
взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой
механизмы.
Финансово-бюджетная система включает
отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые
накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана
обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других
функций государства.
Изъятие государством в пользу общества
определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных
взносов составляет сущность налогов.
Взносы осуществляют основные участники
производства ВВП:
- работники, своим трудом создающие
материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход.
- хозяйствующие субъекты, владельцы
капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Принципы налогообложения:
- всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- удобность;
- сроки платежа;
- способность к взиманию и удобства для
плательщика;
- обеспечение достаточности и подвижности
налогов.
Эти принципы учитывались при формировании
новой налоговой политики России. В конце 1991 года был принят закон “Об основах
налоговой системы России”. Налоговая система России представляет собой
совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в
установленном порядке с плательщиков.
Доходная часть государственных внебюджетных
фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП,
тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в
себестоимость:
- в пенсионный фонд - 28% и 20,6% для АПК;
- в фонд социального страхования - 5,4%;
- в фонд медицинского страхования - 3,6%;
- в фонд занятости - 1,5%
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.
Пенсионный фонд России (ПФР) является
самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и
осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является
Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3
которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за
своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Постановлением ВС РФ от 11.02.93 №
4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации
регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок
со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении
предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего
регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка
регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде
взыскания 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.
Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 №
3256-1 Предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая
ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк
расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же
порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента
РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ
не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок
оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым)
законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не
могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных
законодательных актов о налогах.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд
РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков
установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.
В соответствии с ним страховой тариф
взносов в Пенсионный Фонд РФ установлен в следующих размерах:
- для работодателей - предприятий, учреждений и
организаций (включая иностранные юридические лица) - в размере 28 % по
отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за
выполнение работ по договорам подряда и поручения;
- для работодателей колхозов, совхозов и
предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, в размере
20,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе
за выполнение работ по договорам подряда и поручения;
- для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой
деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных
охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, в размере 5% их дохода;
- для работодателей - предприятий, учреждений и
организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26 % от
суммы гонорара;
- для граждан, использующих труд наемных работников
в личном хозяйстве, - в размере 28 % по отношению к начисленной работникам
оплате труда по всем основаниям;
- для работающих граждан - в размере 1 %
заработка.
В соответствии с письмом Пенсионного
Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на
вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между
физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими
деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 2 Положения о составе
затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников,
занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда
работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не
включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.
ЛЬГОТЫ.
От уплаты указанных выше страховых взносов
освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также
находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и
учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
Общественной организацией инвалидов
(пенсионеров) является добровольное объединение граждан - инвалидов
(пенсионеров), не преследующее цели получения прибыли, созданное по инициативе
не менее 10 граждан или другого общественного объединения, и зарегистрированное
органами Минюста РФ. Доходы от коммерческой деятельности общественного
объединения не могут перераспределяться между участниками объединения и
используются только для выполнения уставных задач.
Граждане (в том числе работающие
пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а
также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового
взноса в размере 1% не освобождаются. Предприятия, использующие труд инвалидов
и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и
пенсионеров, льгот по взносам в Пенсионный Фонд РФ не имеют.
При проведении избирательных кампаний в
Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы
государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые
взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на:
-средства избирательных фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных
органов государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления,
полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний;
-доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях
не постоянной основе;
-доходы, получаемые физическими лицами от
избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и
избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами
работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не
начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на
период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства, создания строительства и содержания центров профессиональной
переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их
семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой
помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в
соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а
также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными
им органами государственного управления.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с Порядком уплаты
страховых взносов работода-телями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ, страховые
взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном
выражении, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том числе на
вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Cтатьей 100 Закона “О государственных
пенсиях в РСФСР” установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется
пенсия, учитываются все виды вознаграждений за работу (службу), включая оплату
за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме
всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный
отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).
Следует учитывать, что страховые
взносы в Пенсионный Фонд РФ начисляются только на те виды премий, которые
предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в
учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты.
Предусмотренными системой оплаты труда
считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на
основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании,
принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров.
По сложившейся практике страховые взносы
в Пенсионный Фонд РФ
должны начисляться на выплаты, производимые
предприятиями гражданам-предпринимателям за выполненные ими работы по договорам
подряда и поручения, независимо от того, что сам гражданин-предприниматель
уплатил страховой взнос в размере 5% от своих доходов.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых взносов
определены в п.4 Порядка уплаты страховых взносов:
- работодатели уплачивают страховые взносы один раз в
год - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В
таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с
работников, включая работающих пенсионеров. Конкретный срок указывается в
заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении
уполномоченным Пенсионным Фондом РФ по городу, району. Работодатели
представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов
одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы. Уплата
страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 числа месяца,
следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Работодатели, не
имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату
труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг,
уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за
который начислены страховые взносы;
-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов
и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан
законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц, т.е. по одной трети
годовой суммы взносов к 15 июля, 15 августа и 15 ноября;
- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые,
семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном
Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 № 1020 с
доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля
последующего года;
- граждане, использующие труд наемных работников в
личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца,
следующего за месяцем выплаты заработка.
По истечении установленных сроков
невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с
начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел
возможности своевременно ее перечислить.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
Порядок уплаты страховых взносов
работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ предусматривает применение к
работодателем и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде
взыскания:
- всей сокрытой или заниженной при начислении
страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ суммы оплаты труда и штрафа в размере
той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.
В соответствии с п. 96 Инструкции под
сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается выявленная в ходе
проверки сумма оплаты труда, не учтенная при начислении взносов, на которые они
должны быть начислены. Если плательщик самостоятельно выявил не учтенную ранее
сумму оплату труда, начислил страховые взносы и к моменту проверки произвел
исправительные проводки, то данная штрафная санкция не применяется;
- 10% причитающихся к уплате сумм страховых
взносов в Пенсионный Фонд РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика
страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается непредставление
заявления о регистрации и необходимых документов в установленные сроки (30 дней
с момента государственной регистрации в Пенсионный Фонд РФ, но не производившим
оплату труда за этот период;
-10% причитающихся в отчетном квартале к
уплате сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за непредоставление в
установленные сроки расчетной ведомости.
С суммы недоимки (невнесенных в срок
взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня
за каждый день просрочки в следующих размерах:
-по страховым взносам работодателей, включая
обязательные взносы работников, - 1%;
-по страховым взносам граждан, занимающихся
предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных
работников в личном хозяйстве, - 0,5%.
Страницы: 1, 2, 3
|