Учет амортизации и выбытия основных средств
Московский городской институт
управления
Правительства Москвы
Факультет управления,
экономики и права
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский
учет»
Тема: «Учет
амортизации и выбытия основных средств»
Расчетное задание:
составление бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках.
Выполнила студентка 3 группы IV курса
Евдокимова Е.Д
Преподаватель
Карнажицкая Н.В.
Москва
2002
Теоретическая часть
Содержание
I Амортизация объектов основных средст
·
Понятие
амортизации объектов основных средств
·
Отражение
начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
·
Определение
срока полезного использования объектов основных средств
·
Способы
начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
·
Способы
начисления амортизации основных средств в налоговом учете
·
Единовременное
списание стоимости объектов основных средств
II. Выбытие объектов основных средств
·
Причины
выбытия основных средств
·
Списание
основных средств, непригодных к дальнейшему использованию
·
Реализация
основных средств
·
Отражение
выбытия основных средств в бухгалтерском учете
I. Амортизация объектов основных
средств
Понятие амортизации основных
средств.
Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их
стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ,
услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) сумм амортизационных отчислений.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01
«Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных
средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах
хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по
следующим объектам:
·
объекты
жилого фонда;
·
объекты
внешнего благоустройства и т.п.;
·
продуктивный
скот;
·
многолетние
насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
·
земельные
участки и объекты природопользования.
Износ этих объектов отражается на
забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Согласно Методическим
указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по
объектам основных средств:
·
переведенным
на консервацию на срок не менее трех месяцев;
·
относящимся
к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в
зоопарках и иных аналогичных учреждениях;
·
мобилизационным
мощностям.
Однако в статье 256
Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не
амортизируется при расчете налога на прибыль.Таким образом получается, что по
некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не
начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
·
многолетние
насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;
·
объекты
жилого фонда;
·
имущество
некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.
Наблюдается и обратная ситуация:
существуют основные средства, аморти-зация по которым начисляется в
бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:
·
одомашненные
дикие животные;
·
имущество,
приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;
·
основные
средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;
·
объекты
сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями,
построенные за счет бюджетных средств;
·
имущество,
безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными
договорами РФ в целях повышения их безопасности;
·
основные
средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
·
произведения
искусства.
Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Начисление амортизации в
бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
·
08
«Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на
строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
·
20 «
Основное производство» – по основным средствам основного производства
организации;
·
23
«Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных
производств организации;
·
25
«Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;
·
26
«Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного
назначения;
·
29
«Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих
производств и хозяйств организации;
·
44
«Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций,
занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций
торговли и общественного питания;
·
97
«Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах,
относящихся к последующим отчетным периодам.
Если организация сдает в аренду
какие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит от
того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или
нет. В первом случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов
производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с
кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества
признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.
Определение
срока полезного использования объектов основных средств
Существует несколько различных
способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных
отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов
основных средств.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим
сроком понимается период, в течение которого использование объекта основных
средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей
ее деятельности.
Для определения срока полезного
использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ ,
где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из
которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:
1) недолговечное имущество со
сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2) имущество со сроком полезного
использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) имущество со сроком полезного
использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) имущество со сроком полезного
использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6) имущество со сроком полезного
использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7) имущество со сроком полезного
использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) имущество со сроком полезного
использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) имущество со сроком полезного
использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) имущество со сроком полезного
использования свыше 30 лет.
Правительством РФ определяются объекты
основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время
действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы».
Следует отметить, что сроки, указанные в
этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В
бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе
установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае
срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
·
технических
условий;
·
ожидаемого
срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью применения;
·
ожидаемого
физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации;
·
нормативно-правовых
и других ограничений использования объекта.
Однако для уменьшения разногласий между
бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии
рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации
основных средств, что и в налоговом.
Способы начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете существует 4
способа начисления амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:
·
линейный;
·
способ
уменьшаемого остатка;
·
способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
·
способ
списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).
По группе однородных объектов
основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно
производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих
в эту группу.
При любом из способов начисление амортизации
производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных
отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией
варианта начисления амортизации.
Рассмотрим каждый из них.
При линейном способе годовая норма
амортизации вычисляется по следующей формуле:
К = ( 1/п) *100 %,
где К – годовая норма амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости
объекта амортизируемого имущества;
п –срок полезного использования данного имущества в
годах.
Годовая сумма амортизационных отчислений
при линейном способе опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости
объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на
все время эксплуатации имущества.
Пример 1.
Балансовая стоимость объекта основных
средств – 60000 руб.,срок полезного использования – 10 лет.
Годовая норма амортизации:
К= (1:10) *100% = 10%
Годовая сумма амортизационных отчислений:
А= 60000*10% = 6000 руб.
При способе уменьшаемого остатка
норма амортизации рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается
на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по
следующим объектам основных средств:
·
по
персональным компьютерам;
·
по
оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;
·
по
машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;
·
по
машинам и оборудованию коммерческих банков;
·
по
контрольно-кассовым машинам;
·
по
движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к
активной части основных средств.
Для определения годовой суммы
амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается
на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта
сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до
полного погашения стоимости объекта.
Пример 2
Первоначальная стоимость
объекта основных средств – 45600 руб., срок полезного использования – 5 лет.
Годовая норма амортизации:
К=(1:5)*100% = 20%
Годовые суммы амортизационных
отчислений:
1 год: А= 45600*20%=9120 руб.
2 год: А=(45600-9120)*20% =
7296 руб.
3 год: А=(45600-9120-7296)*20%
= 5837 руб.
4 год: А=(45600-9120-7296-5837)
*20%=4669 руб.
5 год : списывается сумма
остаточной стоимости на конец года
При способе списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования норма амортизации
изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:
Страницы: 1, 2, 3, 4
|