К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного имущества в годах;

m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

              Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

              Пример 3.

              Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.

1 год: норма амортизации:

           К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%

          Сумма амортизационных отчислений:

          А=15870*33,33%=52190 руб.

2 год: норма амортизации:

          К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%

          Сумма амортизационных отчислений:

           А=15870*26,67%= 4232 руб.

3 год: норма амортизации:

             К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%

             Сумма амортизационных отчислений:

             А=15870*20%=3174 руб.

4 год: норма амортизации:

             К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%

             Сумма амортизационных отчислений:

             А= 15870*13,33%=2116 руб.

5 год: норма амортизации:

           К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%

           Сумма амортизационных отчислений:

           А= 15870*6,67%=1058 руб.

              При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:

                  К=(V/q)*100%,

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;

V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за отчетный период в натуральных единицах;

q-     предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного использования объекта ( в натуральных единицах).

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

          Пример 4

           Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-20000 км.

За год его фактический пробег составил 1500 км.

           Годовая норма амортизации:

           К= (1500:20000) *100%= 7,5%

           Сумма амортизационных отчислений:

           А=3000000 * 7,5%=225000 руб.

           Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее учетной политикой.

Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.

             Для целей налогового учета главой 25  НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.

            Линейный метод  применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма амортизации при этом методе определяется по формуле:

К= (1/n) * 100%,

где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

            Месячная сумма амортизации определяется путем умножения полученной  нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.

          Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы амортизации применяется формула:

             К= ( 2/n) * 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования объекта в месяцах.

              Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом:

-         остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

-         месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример 5.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок полезного использования- 2 года.

Норма амортизации:

К=(2 : 24)*100% = 8,33%

Сумма амортизационных отчислений:

1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.

2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.

      В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

        В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.

Единовременное списание стоимости объектов основных средств

           Пунктом 18 ПБУ 6/01  закреплена возможность единовременного отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий. При  этом списание стоимости возможно как с использованием так и без использования счета 01 «Основные средства».

          Однако в налоговом учете действует другое правило. Согласно статье 256 НК РФ, не амортизируется имущество, стоимость которого не превышает 10000 рублей.

            Чтобы устранить это несоответствие, планируется внести изменения в ПБУ 6/01 и привести его в соответствие с налоговым кодексом.

II. Выбытие объектов основных средств

Причины выбытия основных средств

           Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

·        продажи объекта;

·        списания в случае износа;

·        передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал других организаций;

·        ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·        передаче по договорам мены или дарения;

·        списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

·        при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;

·        по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

           Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, для оформления документации на списание основных средств на предприятии может быть создано постоянно действующая комиссия. В ее состав входит главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

·        осмотр объекта, подлежащего списанию, установление его непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию;

·        установление причин списания объекта;

·        выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств, внесение предложений о привлечении их к ответственности;

·        возможность использования отдельных деталей списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

·        осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов.

         Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств с указанием характеристики объекта.

         Детали демонтируемого оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы – как вторичное сырье.

           Доходы и расходы от списания объектов основных средств считаются операционными доходами и расходами и зачисляются на счета учета прибылей и убытков, т.е. они могут уменьшать или увеличивать выручку предприятия, а значит и его прибыль, что имеет большое значение для налогового учета.

Реализация основных средств

            В статье 249 НК РФ сказано, что выручка от продажи основных средств является доходом от реализации. Сумма выручки равна всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованное имущество без учета налогов.

            Доходы от реализации основных средств могут быть уменьшены на их остаточную стоимость, а также на другие расходы, связанные с их реализацией ( напри-мер, на расходы по транспортировке).

             Если организация получает прибыль от реализации основных средств, то она включается в налоговую базу при начислении налога на прибыль.Если организация получила убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, который основное средство еще должно было прослужить.

               Следует отметить, что прибыль или убыток от реализации основных средств организация должна определить отдельно по каждому объекту. Это значит, что прибыль от реализации одного объекта основных средств нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от реализации другого объекта.

Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

            Для  отражения выбытия основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

              Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете также учитываются  различные доходы и расходы, связанные с выбытием из организации объектов основных средств ( например, выручка от их продажи, оприходование деталей списываемых объектов , затраты по оплате труда работников, занятых реализацией или ликвидацией основных средств).

                В конце месяца финансовый результат со счета 91 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Список использованной литературы

1)     «Главбух» N 5, март 2002, стр.53-56

2)     «Главбух» N 7, апрель 2002, стр.54-62

3)     «Главбух» N 8, апрель 2002, стр.57-59

4)     Гейц И.В. «Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ» – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002

5)     Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: ООО «ТК Велби», 2002

6)     Патров В.В. «О новом плане счетов бухгалтерского учета» – М.: «Финансы и статистика», 2001

Расчетная часть

Баланс