Знание — сила. Библиотека научных работ. ~ Портал библиофилов и любителей литературы ~

Меню Главная Биология и химия Иностранные языки и языкознание История и исторические личности Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника Краеведение и этнография Кулинария и продукты питания Маркетинг реклама и торговля Мировая экономика МЭО Не Российское законодательство Немецкий Неопределено Нотариат Общениеэтика семья брак Основы права Охрана окружающей среды экология Философия Финансовое право Финансовый менеджмент финансовая математика Финансы деньги кредит Французский Хозяйственное право Цифровые устройства Этика эстетика Блог Карта сайта Поиск По всему сайту Статьи Комментарии Файлы Форум Гостевая Ссылки Новости	Учет и аудит нематериальных активов Текущий синтетический учёт операций по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Износ нематериальных активов" ведётся в журнале-ордере № 13. Пример: 1. Предприятие приобрело программное обеспечение для ПЭВМ с технической документацией по цене 25 000 руб., оплата за программный продукт ещё не произведена. Эта операция будет отражена на счетах следующим образом: Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"                                                           — 25 000 руб. К-т сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами"                     — 25 000 руб. 2. Согласно учредительным документам акционерное общество получило за реализованные учредителю общества акции на право пользования зданием, оцененное по согласованию учредителей, в сумме 3 000 000 руб. Такая операция отражается: Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"                                                      — 3 000 000 руб. К-т сч. 75 "Рарчёты с учредителями"                                                      — 3 000 000 руб. 3. Общество с ограниченной ответственностью получило безвозмездно от одного из участников патент на производство некоторого вида продукции, оцененный экспертами в сумме 200 000 руб. Эта операция отражается: Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"                                                         — 200 000 руб. К-т сч. 88 "Фонды специального назначения"                                          — 200 000 руб. 4. Начислен износ по объекту "программное обеспечение", исходя из срока полезного использования — 3 года. Сумма ежемесячного износа — 694 руб. (25 000 : 3 : 12). Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"                                                        — 694 руб. К-т сч. 05 "Износ нематериальных активов"                                                    — 694 руб. Основными документами по учёту выбытия нематериальных активов являются акты приёмки-передачи, протоколы заседаний правлений акционерных обществ, товариществ, совместных предприятий, акты на списание нематериальных активов. Для определения результата от продажи, безвозмездной передачи или списания нематериальных активов используется операционно-результатный счёт 48 "Реализация прочих активов". По дебету счёта 48 "Реализация прочих активов" собирается фактическая стоимость выбывших, списанных активов и затраты, связанные с их реализацией, например, расходы по изучению рынка сбыта. Здесь же отражается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя за реализованные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет. По кредиту счёта 48 "Реализация прочих активов" записываются суммы начисленного износа нематериальных активов, суммы выручки, полученной от реализации с учётом налога на добавленную стоимость. Таким образом, сопоставление дебетовой и кредитовой частей счёта 48 "Реализация прочих активов" даёт возможность определить прибыль или убыток, связанные с операциями по списанию нематериальных активов. Прибыль, полученная от реализации, записывается в кредит счёта 80 "Прибыли и убытки", убыток — в дебет того же счёта. Счёт 48 "Реализация прочих активов" закрывается на конец месяца, сальдо не имеет и в балансе не показывается. Отражение на счетах операций по выбытию нематериальных активов Сч. 04 "Нематериальные активы" Сч. 48 "Реализация прочих активов" Сч. 05 "Износ нематериальных активов"   Д К Д К Д К   С Первоначальная стоимость выбывших, безвозмездно переданных, реализованных нематериальных активов Сумма начисленного износа по реализованным или безвозмездно переданным нематериальным активам С         Д Сч. 43 "Коммерческие расходы"                     К Д Сч. 80 "Прибыли и убытки"      К   С Коммерческие расходы, связанные с реализацией активов: маркетинговые услуги, комиссионные вознаграждения посредническим организациям, биржам Убыток, полученный от реализации, или списания, безвозмездной передачи нематериальных активов     Д Сч. 68 "Расчёты с бюджетом"                         К     Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные или безвозмездно переданные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет         Д Сч. 80 "Прибыли и убытки"                            К     Прибыль, полученная от реализации нематериальных активов   Д Сч. 88 "Фонды специального назначения"    К         Пример. Реализовано приобретённое ранее брокерское место первоначальной стоимостью — 300 000 руб., за время использования начислен износ в сумме — 50 000 руб. Сумма выручки, поступившей за реализацию брокерского места по согласованной цене, составила — 421 880 руб., в том числе НДС — 21 880 руб. В этом случае будут произведены следующие записи на счетах:
на сумму первоначальной стоимости	Д-т сч. 48 К-т сч. 04	"Реализация прочих активов" "Нематериальные активы"	—    300 000 руб. —    300 000 руб.
на сумму начисленного износа	Д-т сч. 05 К-т сч. 48	"Износ нематериальных активов" "Реализация прочих активов"	—    50 000 руб. —    50 000 руб.
на сумму поступившего платежа	Д-т сч. 51 К-т сч. 48	"Расчётный счёт" "Реализация прочих активов"	—    421 880 руб. —    421 880 руб.
на сумму полученного НДС в составе выручки	Д-т сч. 48 К-т сч. 68	"Реализация прочих активов" "Расчёты с бюджетом"	—    21 880 руб. —    21 880 руб.
на сумму финансового результата от реализации	Д-т сч. 48 К-т сч. 80	"Реализация прочих активов" "Прибыли и убытки"	—    150 000 руб. —    150 000 руб.

НДС начислен с суммы превышения первоначальной стоимости над ценой реализации в размере 21,88 % (400 000 - 300 000 = 100 000 руб.), то есть 100 000х21,88 / 100 = 21 880 руб., так как первоначальная стоимость брокерского места содержит НДС в размере 28 %.

4. Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

1.      Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.

2.      Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).

3.      Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счёт 05).

4.      Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

5.      Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.

n     Проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета "Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта 75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85 "Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.

Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76 и т. д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".

Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:

№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение износа в уставный капитал

04

75

2

Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту

60, 76

51, 52

3

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

     Наверх    

© 2009 Все права защищены.