По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.

Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.

Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:
№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.
№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.
№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный
№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.

Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):
|Д-т |К-т |
|60405 «Долгосрочно арендуемые|60605 «Арендные |
|основные средства» |обязательства» |

При начислении износа (амортизации) по данному объекту:
|Д-т |К-т |
|70209 «Другие расходы банка» |60604 «Износ (амортизация) |
| |долгосрочно арендуемых |
| |основных средств» - |
| |пассивный. |

Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:
|Д-т |К-т |
|70209 «Другие расходы банка» |60605 «Арендные |
| |обязательства» |

При перечислении платежей арендодателю
|Д-т |К-т |
|60605 «Арендные |30101 «Корсчета к.о. в БР» |
|обязательства» |или 40702 «Коммерческие |
| |предприятия и организации» |

При передаче объекта в собственность арендатора-банка: доначисление оплаты:
|Д-т |К-т |
|60405 «Долгосрочно арендуемые|60605 «Арендные |
|основные средства» |обязательства» |

|Д-т |К-т |
|60701 «Собственные |60405 «Долгосрочно арендуемые|
|капитальные вложения |основные средства» - |
| |оприходован объект по |
| |первоначальной стоимости. |

|Д-т |К-т |
|60401 «Основные средства |60701 «Собственные |
|банков – здания и сооружения |капитальные вложения» |

Одновременно по внебалансовому счёту списываются ресурсы, использованные на капитальные вложения:
|Д-т |К-т |
|91901 «Средства фондов |99998 «Счёт для |
|накопления» |корреспонденции с пассивными |
| |счетами» |

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).
|Д-т |К-т |
|60604 «Износ (амортизация) |60601 «Категория 1 – Здания и|
|долгосрочно арендуемых |сооружения». |
|основных средств» - | |
|пассивный. | |

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:
|Д-т |К-т |
|60604 «Износ (амортизация) |60405 «Долгосрочно арендуемые|
|долгосрочно арендуемых |основные средства» |
|основных средств» - | |
|пассивный. | |

Возврат по окончании срока аренды:
|Д-т |К-т |
|60604 «Износ (амортизация) |60405 «Долгосрочно арендуемые|
|долгосрочно арендуемых |основные средства» |
|основных средств» - | |
|пассивный. | |
|60606 «Требования по арендным| |
|обязательствам | |

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503
«Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация
(выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа
(амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:
. внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.
. приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации
. безвозмездного поступления – экспертным путём
. изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»
|Кредит |Д | |Дебет |
|счетов №| |К |счетов №|
| |С – стоимость объектов, | | |
| |находящихся в эксплуатации | | |
| | | | |
| | | | |
| | |Списание объектов НМА по| |
| | |первоначальной стоимости| |
| | |( по любым причинам) |61202 |
| |Первоначальная стоимость | | |
| |объектов НМА: | | |
|60701 |приобретённых за плату | | |
|10603 |полученных базвозмездно | | |
|102, |Вклад в уставный капитал | | |
|103, 104| | | |
| |Излишки при инвентаризации | | |
|70107 | | | |

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

|Кредит |Д |К |Дебет счетов|
|счетов № | | |№ |
| |Списывается сумма |С – суммы возмещения | |
| |начисленного износа по |затрат за период | |
|61202 |выбывшим объектам НМА |эксплуатации | |
| | | | |
| | | |70209 |
| | |Ежемесячное начисление| |
| | |амортизации | |
| | |Одновременно | |
| | |отражается факт | |
| | |увеличения ресурсов по| |
| | |финансированию | |
| | |капитальных вложений | |
| | |(д-т сч. №99998, | |
| | |к-т сч. №91902). | |

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. №
60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию
(требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610).
Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо- сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. №
61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. №
6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам
№ 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. №
61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч.
№ 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет
МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

По счету № 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых на каждую организацию. В таком же порядке ведется аналитический учет по счету износа МБП. Отметим также, что форменная одежда (специальная), включая обувь, бронежилеты, выданная работникам, независимо от стоимости учитывается на счете № 61101 «МБП». Расходы на ее приобретение осуществляются за счет средств фонда специального назначения. Бухгалтерия учитывает стоимость спецодежды на лицевых счетах, открытых на каждого работника - получателя. Списание этих предметов производится по истечении установленного срока, без составления актов.

Кроме этого на счете № 61101 «МБП» учитываются мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки независимо от стоимости.

Учёт хозяйственных материалов

Хозяйственные материалы учитываются по счету № 610, и в зависимости от их состава открываются следующие счета второго порядка:

. канцелярские принадлежности (счет № 61001),

. запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники (счет № 61002),

. оборудование, требующее монтажа (счет № 61003),

. материалы для социально-бытовых нужд (счет № 61004),

. материалы для упаковки денег (счет № 61005),

. другие материалы (счет № 61006),

. хозяйственные материалы в организациях банка, состоящих на сметном финансировании (счет № 61007).

В аналитическом учете указанные ценности отражаются по количеству, цене и сумме, а также по местам хранения, эксплуатации (использования) и материально ответственным лицам. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Согласно установленным Правилам возникает необходимость организации в банках отдельно складского и бухгалтерского учета хозяйственных материалов.
При этом на складах ведется только аналитический учет, а в бухгалтерии - аналитический и синтетический учет. Сверка данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ведется ежедневно, а аналитические данные склада и бухгалтерии сверяются в соответствии с установленным графиком, но не реже одного раза в неделю. Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (в лицевых счетах, книгах) складского учета.
Расхождения между показателями оформляются справкой, решение по ним принимается руководителем банка.

Страницы: 1, 2, 3, 4