- Присвоение сумм, законно
начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной
платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм,
причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом
неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся
лиц, погашающих при расчете свою задолженность.
- Расчеты суммами наличных
денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими
лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег,
полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления
безналичных расчетов во всех возможных случаях.
- Расчеты с населением
наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги
без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых
машин в налоговых органах.
- Нарушение лимита остатка
кассы организации.
- Некорректное отражение
кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Цели проведения
аудита по операциям на расчетном счете:
- Правильность оформления
расчетных документов в банке.
- Целесообразность совершенных
операций.
- Соответствие перечисленных
сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
- Соответствие остатка денег на
расчетном счете с балансом предприятия.
- Правильность обобщения всех
хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их
формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2
(последние проверяются арифметически, а также на направленность оформления
и заполнения). Данные журналов-ордеров и ведомостей сверяются с выписками
банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с
"Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого"
по строке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке
из банка за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов:
проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой
суммы. Первичные документы проверяются на правильность и своевременность
составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безналичных
расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности
оформления различных договоров с партнерами. Проверяется правильность
использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены. Расчеты
аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в
реестрах бухгалтерского учета.
Проверяются полнота и своевременность использования и возврата
неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств,
поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате. Операции с чековыми
книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты.
Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом инвентаризации и
сличается их количество, номера и серии с описью или книгой регистрации.
Сравниваются полученные данные с показателями бухгалтерского учета по
счетам.
Цель аудита
операций валютного счета проверить:
1) Своевременность представления
платежных поручений на продажу валюты,
2) Правильность отражения учета
в операциях по покупке и продаже валюты,
3) Правильность определения и
отражения в учете курсовых разниц,
4) Правильность составления
бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в
Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5) Полноту и своевременность
зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6) Имеются ли факты наличия
счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7) Правильность использования
собственной валютной выручки.
Источники
информации:
- Платежные поручения.
- Платежные требования.
- Сводное платежное поручение и
требование-поручение.
- Корешки чеков на получение
иностранной валюты (Журнал-ордер №2)
Цель аудита
расчетов и прочих операций в банках:
-
Проверить
своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
-
Изучить
какие открыты у предприятия прочие счета.
-
Проверить
правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка
и журналу-ордеру №3.
-
Проверить
соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
-
При
открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной
форме.
Источники
информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке.
Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек,
при установлении лимита – правильность использования лимита.
В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление
денежных средств на депозитные счета.
Цель аудита
денежных документов:
- Проверка наличия денежных
документов и их оценки.
- Правильность отражения в
учете денежных документов.
- Правильность отражения в
учетных регистрах движения денежных документов.
- Соответствие учетного
регистра Главной книги.
- Источники информации:
- Документы, подтверждающие
оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
- Описи оценочной стоимости
денежных документов.
- Денежные документы –
авиабилеты, ж/д билеты и др.
- Учетный регистр, Главная
книга.
Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и
ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить
законность и реальность совершения банковских кассовых операций;
проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы
следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты
кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные
документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор
материальной ответственности с кассиром и корешки чеков чековых книжек.
Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие: проверить
целесообразность и законность произведенных расчетов; проверить соблюдение
размеров и сроков выплаты НДС; проверить правильность отражения операций в
учетных регистрах; проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ
(работ, услуг), полученных в результате расчетных операций; проверить
обоснованность получения, эффективность использования и своевременность
погашения банковских кредитов. Для проверки используются следующие источники:
первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН,
командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры,
журналы-ордера; записи бухгалтерских счетов; выписки из банковских счетов.
Таким образом, работа организаций с наличными деньгами регламентируется
Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории
РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и
ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях
банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в
чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов,
установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с
руководителями организаций.
Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным
регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные
счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С
расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства
на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк
производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или
с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским
юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской
Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета –
транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью аудиторской проверки
операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии
применяемой методики учета денежных средств.
2 Бухгалтерский учет денежных средств на примере МУЗ городская больница
№1 –ОМС
2.1 Общая характеристика МУЗ городская больница №1 -ОМС
МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность с 1965 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «МДМ-банк». МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Основным видом деятельности организации МУЗ городская больница №1 –ОМС является оказание медицинских услуг населению города.
2.2 Порядок осуществления и бухгалтерский учет наличных форм расчетов
Для приема, хранения и расходования наличных денег МУЗ городская больница
№1 –ОМС имеет кассу.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка
России от 04.10.93г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ».
В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо
от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные
денежные средства в учреждениях банков.
А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и
вести кассовую книгу по установленной форме.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятий ограничен лимитом.
Для этого предприятие МУЗ городская больница №1–ОМС представляет в
«МДМ-банк» расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита
остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из
выручки, поступающих в его кассу».
Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в
кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.
Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в дни
выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения
денег в банке.
Всю денежную наличность сверх лимита МУЗ городская больница №1 –ОМС сдает
в банк.
Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов
организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат
неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников
организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение
уставного капитала) и т.д.
Операции по поступлению
денежных средств в кассу МУЗ городская больница №1–ОМС оформляются
унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер
выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера.
Отрывная часть (квитанцию) заверяется печатью и выдается лицу, внесшему деньги
в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы,
услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к
приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер
регистрируется в Журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету
кассира (отрывной лист Кассовой книги). Операции по выдаче денежных средств из
кассы МУЗ городская больница №1–ОМС оформляются унифицированным первичным
документом - Расходным кассовым ордером
(форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию
или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по
ведомости выписывается один расходный кассовый ордер) (см. приложение 2 и 3).
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной
лист Кассовой книги) (см. приложение 4)
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей
(премии, отпускные, пособия);
- выдача денег под отчет сотрудникам организации;
- сдача наличных денег в банк;
- выплаты поставщикам;
- выплаты учредителям.
Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном
порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества
получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество
лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по
ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По
доверенности". Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых
документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам
принимаются и выдаются только в день составления этих документов.
Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки,
лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные
кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам)
нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств МУЗ городская больница №1–ОМС, присваиваются номера кассовым
документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Кассовая книга в МУЗ городская больница №1–ОМС ведется кассиром.
Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной
печатью. На последней странице книги делается запись: "В настоящей книге
всего пронумеровано страниц ..." и проставляются подписи руководителя и
главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух
экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывается и
представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе за тот период, за
который он составлен. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещены, за
исключением исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями
кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом
остатков на конец каждого дня.
Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия
используется активный счет 020104000 "Касса".
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе
предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по
кредиту - суммы, выданные наличными.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|