¨
Для
применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются
впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта,
включая реконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов на
реконструкцию.
¨
Инвестиционные
налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с
контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал
которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в
следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом
ввода в эксплуатацию основных средств, - налогоплательщиками, осуществляющими
хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;
с момента ввода в эксплуатацию
основных средств - вновь зарегистрированными налогоплательщиками.
¨
Для
применения преференций по корпоративному подоходному налогу налогоплательщик по
вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в
стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.
¨
Преференции
по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на
вычеты из совокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию
основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.
¨
Преференции
по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога по
вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным
средствам.
После истечения срока действия
преференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщик
уплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.
¨
Срок
действия преференций определяется индивидуально в каждом контракте, в
зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.
¨
Действие
преференций прекращается в роки, указанные в контракте, устанавливающем сроки
окупаемости инвестиций, либо может быть прекращено до истечения такого срока.
Досрочное прекращение действия
инвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а
также в одностороннем порядке каждой из сторон.
При досрочном прекращении действия
инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет
ответственность за просроченные суммы платежей в бюджет
С 01.01.2005. Преференции по
корпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельность
исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых
производствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.
5. Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у
источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета
Корпоративный подоходный
налог
Д 631 К 441 700 тыс.тг. - взнос в бюджет
сумм авансовых платежей;
Д 851 К 631 870 тыс.тг. - начислена
фактическая корпоративного подоходного налога за отчетный период;
Д 631 К 441 170 тыс.тг. - доплата
недостающей суммы налога после зачета внесенных авансовых платежей;
Налог у источника с
дивидендов
У предприятия, выплачивающего
дивиденды:
Д 55,56 К 62 800 тыс.тг. - начислены
дивиденды к выплате за счет нераспределенного дохода или резервного капитала;
Д 62 К 634 120 тыс.тг. - начислен налог
с дивидендов;
Д 634 К 441 120 тыс.тг. - перечислен
налог с двивдендов в бюджет.
У предприятия - резидента,
получающего дивиденды:
Д 332 К 724 800 тыс.тг. - начислен доход
в виде дивидендов;
Д 441 К 332 680 тыс.тг. - получены
дивиденды без налога (800 тыс. - 120 тыс.);
Д 634 К 332 120 тыс.тг. - отражена
сумма удержанного налога у источника выплаты;
Д 631 К 634 120 тыс.тг. - зачет
удержанного налога по окончании налогового года при наличии подтверждающих
документов от источника выплаты (справки установленной формы)
Налог у источника выплаты с
процентов
У предприятия, выплачивающего
проценты:
Д 831 К 684 1000 тыс.тг. - начислены
проценты к выплате;
Д 684 К 634 150 тыс.тг. - начислен налог
с процентов по ставке 15%;
Д 634 К 441 150 тыс.тг. - перечислен
налог с процентов в бюджет.
У предприятия - резидента,
получающего проценты:
Д 332 К 724 1000 тыс.тг. - начислен
доход в виде процентов;
Д 441 К 332 850 тыс.тг. - получены
проценты без налога;
Д 634 К 332 150 тыс.тг. - отражена сумма
удержанного налога;
Д 631 К 634 150 тыс.тг - зачет
удержанного налога по окончании
налогового года при наличии
подтверждающих документов от источника выплаты процентов
Налог у источника с
нерезидентов
Д 811, 821, К 671 1700 тыс.тг. - выставлен
счет нерезидентом,
получающим доход из
казахстанского источника без образования постоянного учреждения;
Д 671 К 634 340 тыс.тг. - начислен налог
у источника выплаты (20%);
Д 634 441 340 тыс.тг. - налог у
источника перечислен в бюджет.
Подоходный налог у источника
с физических лиц
Д 811, 821 К 681 2000 тыс.тг. - начислена
зарплата работникам;
902-952
Д 681 К 63 800 тыс.тг. - удержан
подоходный налог;
Д 634 К 441 800 тыс.тг. - подоходный
налог перечислен в бюджет.
6. Задачи
Задача 4-1
За отчетный период производственное
предприятие имеет следующие показатели:
Выручка от реализации продукции – 19
780 тыс.тенге
Доход от сдачи в аренду складских
помещений и железнодорожного тупика - 2900 тыс.тенге
Выручка от реализации посреднических
услуг – 1760 тыс.тенге
Штрафы и неустойка, уплаченные
ЗАО«Айбат» - поставщиком оборудования за нарушение сроков поставки составили
1000 тыс.тенге
Дивиденды, полученные от юр.лица-резидента
- 1340 тыс.тенге (ранее обложенные у источника выплаты)
ТОО «Далель» - должником по
отгруженным ранее товарам, признаны штрафы и пеня в размере – 780 тыс.тенге
Доходы от функционирования Дома
культуры – 890 тыс.тг.
В текущем периоде реализовано два земельных
участка на сумму 4300 тыс.тг. и 1890 тыс.тг., приобретенные в 1999 году за 3700
тыс тг. и 1200 тыс.тг. соответственно.
Кредиторская задолженность АО
«Аксай», за продукцию приобретенную в 2001 году составила 6500 тыс.тенге ( без НДС).
На безвозмездной основе фирма «Betta» разработала компьютерную программу для
бухгалтерии, на сумму 1750 тыс.тенге.
Поступила выручка от реализации
продукции в сумме 3000 тыс.тенге, отнесенная в 2003 году на вычеты в качестве
сомнительного долга.
Реализован карьерный автосамосвал
грузоподъемностью свыше 40 т. на сумму – 200 тыс.тг.
Предприятие приобрело за
рассматриваемый период:
Сырье и материалы на сумму – 6 110
тыс.тенге;
Компьютеры и оргтехника на сумму – 1 120
тыс.тенге;
Два легковых автомобиля за 1000 000 т
енге
Запасные части и комплектующие для
оборудования – 1140 тыс.тенге
Транспортные услуги – 670 тыс.тенге
Офисную мебель – 562 900 тенге
Ксерокс -78 000 тенге
За текущий период произведены
следующие расходы:
- Расходы по оплате труда составили –
3990 тыс.тенге
командировочные расходы, в пределах
нормы – 995 тыс.тенге
расходы по оплате временной
нетрудоспособности и других социальных выплат – 54 тыс.тг.
оплачены проценты за кредит,
полученный у резидента в сумме 10 000 тыс.тенге под 15% годовых при ставке
рефинансирования 7 %
начислены налоги на собственность –
900 тыс.тенге
упллачеы налоги на собственновть
-1000 тыс. теге
произведены расходы, связанные с
выполнением опытно-конструкторских работ – 560 тыс.тенге
фактические расходы, связанные с
содержанием Дома культуры – 1200 тыс.тг.
фактические расходы на ремонт офиса –
1 230 тыс.тенге
фактические расходы на капитальный
ремонт производственного здания № 1 2 700 тыс.тг.
расходы на ремонт оборудования
подгруппы 7 группы Y фиксированных активов – 450
тыс.тенге
расходы на ремонт легковых
автомобилей – 100 тыс.тенге
перечислено в благотворительный фонд
– 600 тыс.тг.
безвозмездно передано оборудование на
сумму 400 тыс.тг.
Фиксированные активы предприятия представлены
следующими видами основных средств со стоимостным балансом на 01.01.04:
№ группы
|
№ под- группы
|
Наименование фиксированных
активов
|
СБГ на начало года
|
I.
|
1.
|
Здание офиса
|
9870 тыс.
|
|
|
Производственное здание №1
|
6700 тыс.
|
|
|
Производственное здание № 2
|
1230 тыс.
|
|
|
Склады
|
950 тыс.
|
|
|
Железнодорожный тупик
|
3200 тыс.
|
Y.
|
5.
|
Карьерные автосамосвалы (3 шт.)
|
77,2 тыс.
|
0
|
7.
|
Машины и оборудование по производству
стройматериалов
|
3650 тыс.
|
|
17.
|
Оборудование спутниковой,
сотовой связи
|
2380 тыс.
|
YI.
|
3.
|
Компрессорные машины и оборудование
|
1890 тыс.
|
|
6.
|
Автокары, подъемный кран
|
440 тыс.
|
YII.
|
3.
|
Грузовой автотранспорт,
автобусы, специализированный транспорт
|
960 тыс.
|
|
4.
|
Легковые автомобили
|
1100 тыс.
|
YIII.
|
1.
|
Компьютеры
|
5000 тыс.
|
IX.
|
2.
|
Нематериальные активы
|
5600 тыс.
|
|
3.
|
Офисная мебель
|
820 тыс.
|
|
4.
|
Хозяйственный инвентарь
|
77,0 тыс.
|
|
5.
|
Копировальная техника
|
100 тыс.
|
Сумма авансовых платежей по
корпоративному налогу, начисленная в бюджет за текущий период составил – 1200
тыс.тг.
Определите сумму корпоративного налога
подлежащего уплате в бюджет по результатам отчетного периода.
Задача 4-2.
Фирма "АВNIS", являющаяся нерезидентом Республики Казахстан
выставила предприятию "АРКА" -
резиденту РК, счет на 12 тыс.долларов за аудиторские услуги, оказанные на
территории Казахстана. Дата представления счета - 15 марта.
Какие налоги, в какой сумме и в какие
сроки обязано заплатить предприятие "АРКА" при условии, что счет был
оплачен 25 апреля?
Примечание: Курс доллара на дату выставления
счета - 144 тенге за доллар, на дату оплаты - 147 тенге, на конец апреля - 148
тенге за доллар.
IX. Тестовые вопросы
1.
При
расчете вознаграждения (интереса), относимого на вычеты, за полученные кредиты
(займы) резиденту применяется ставка рефинансирования или ставка ЛИБОР на дату:
а) уплаты вознаграждения;
б) получения кредита;
в) на 31 декабря отчетного года;
г) не применяется с 01.01.04.;
2.
Расходы
на ремонт основных средств 5-ой группы со стоимостным балансом на конец года 45
890 тыс.тенге составили 2 789 тыс.тенге. На вычет может быть отнесено в виде
расходов на ремонт:
а) 6883,5 тыс.тенге;
б) 2789,0 тыс.тенге;
в) 418,35 тыс.тенге;
г) 4589,0 тыс.тенге.
3.
Налогоплательщик
в целях налогообложения применяет нормы амортизационных отчислений:
а) установленные налоговым
законодательством;
б) определенные учетной политикой
предприятия;
в) любые но не выше предельных норм,
установленных Налоговым Кодексом.
г) только в переделах от 5 до 25 %.
4.
Какие
из перечисленных ниже расходов не подлежат вычету из СГД при определении
налогооблагаемого дохода:
а) амортизационные отчисления;
б) расходы на строительство и
приобретение основных средств;
в) расходы по оплате труда;
г) стоимость переданного имущества и
оказанных услуг на безвозмездной основе;
5. Налогооблагаемый доход ТОО
"Дана" за отчетный период (2004 год) составил 1200 тыс.тенге.
Направлено безвозмездно в благотворительный фонд "Бобек" оборудование
на сумму 600 тыс.тенге. На какую сумму будет корректироваться налогооблагаемый
доход рассматриваемого предприятия?
а) уменьшится на 600 тыс.тенге;
б) увеличится на 24 тыс.тенге;
в) уменьшится на 24 тыс.тенге;
г) уменьшится на 120 тыс.тенге
Список
литературы
1.
Кодекс
Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет"
2.Стандарты бухгалтерского
учета
3.Инструктивные материалы
Министерства финансов
4.Бюллетень бухгалтера
5.Файл бухгалтера
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|