Основные направления изменений
налоговой системы в 1993 г. заложены в июльских (1992 г.) постановлениях
Верховного Совета РФ, касающихся вопросов налогообложения, Законе «О внесении
изменений и дополнении в налоговую систему России» и Законе «О внесении изменений
и дополнений в отдельные законы РФ о налогах», принятом 22 декабря 1992 г. В
соответствии с этими решениями существенно изменился порядок исчисления и
взимания налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, подоходного
налога.
В области налогообложения
прибыли изменения произошли в основном в части предоставляемых предприятиям
льгот. С 1 июля 1992 г. ко всех отраслях разрешено уменьшать налогооблагаемую
прибыль на величину затрат, направляемых на техническое перевооружение производства,
с 1 октября – на строительство объектов социальной инфраструктуры.
Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий,
направляемая на погашение государственного целевого кредита, используемого для
пополнения оборотных средств. Для предприятий с участием иностранного капитала,
действующих в сфере материального производства и зарегистрированных до 01.01 1992
г., сохраняются «налоговые каникулы» в отношении налога на прибыль в течение
первых двух лет с момента получения балансовой прибыли.
В августе 1992 г. принято
решение о переоценке основных фондов в связи с инфляцией, позволяющее
обеспечить нормальные условия их воспроизводства. Для этого переоценку основных
фондов проводят все предприятия и организации на территории России, независимо
от форм собственности. Порядок переоценки предусматривает определение восстановительной
стоимости основных фондов исходя из балансовой стоимости, увеличенной на
установленный коэффициент пересчета, который дифференцирован в зависимости от
вида фондов и даты их приобретения. Для основных фондов, приобретенных до 1991
г., коэффициент колеблется от 4,5 до 46; приобретенных в 1991 г. – от 3 до 20.
Фонды, приобретенные в 1992 г., переоценке не подлежат.
С 1993 г. при условии полного
использования на реновацию амортизационных отчислений налогом на прибыль не
облагаются все производственные и непроизводственные капиталовложения. Внесено
изменение в механизм регулирования расходования средств на потребление. Сумма
превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной
облагается по основным ставкам налога на прибыль, а при превышении удвоенной
нормируемой величины–по ставке 50%. В целях противодействия занижению авансовых
платежей разница между величиной, подлежащей взносу в бюджет по фактической
прибыли, и авансовыми взносами индексируется исходя из ставки процента, устанавливаемой
в истекшем квартале ЦБ России.
С 1 января 1993 г. снижены
ставки налога на добавленную стоимость: до 10% по продовольственным товарам
(кроме подакцизных) и товарам для детей; до 20% –по остальным товарам, что,
безусловно, ухудшит положение с исполнением бюджета в 1993 г. К тому же предварительное
оповещение о данном шаге привело к определенному снижению объемов реализации в
IV квартале 1992 г. Вряд ли можно ожидать антиинфляционного эффекта от снижения
ставок НДС. Это подтверждается опытом прошлого года: в феврале 1992 г. были
снижены до 15 % ставки налога на добавленную стоимость на молочные продукты,
растительное масло, муку и др. Данная мера не оказала на цены никакого воздействия,
она привела лишь к росту прибыли предприятий–производителей указанной
продукции и предприятий торговли.
С февраля 1993 г. действующий
порядок уплаты НДС и акцизов распространяется на импортируемые товары.
Освобождаются от НДС лишь импортные продовольственные товары, сырье для их
производства, оборудование для научных исследований, изделия медицинского
назначения и сырье для их производства.
Поступления НДС, составившие в
1992 г. около 13% ВВП, снизятся в 1993 г. до 8,3% ВВП. Налог на прибыль из-за
введения ряда льгот обеспечит доходы бюджета в размере 5,9% ВВП вместо 10,5% в
1992 г. Наряду с этим должен увеличиться объем собираемых акцизов – с 1,4% до
2,4% ВВП за счет введения акцизов на нефть (по средней ставке 18% оптовой цены)
и некоторого расширения перечня подакцизных товаров. Увеличатся поступления в
фонд ценового регулирования, поступления от внешнеэкономической деятельности,
налоги на имущество. Отчисления в размере 11% фонда оплаты труда начиная со II
квартала предполагается перераспределить из доходов пенсионного фонда в пользу
государственного бюджета. Налоговые льготы, согласно проекту бюджета, должны
составить около 8% ВВП.
Наибольший удельный вес (26%) в
общем объеме расходов консолидированного бюджета на 1993 г. занимает
финансирование социально-культурной сферы и мероприятий по социальной защите населения.
Эти расходы остаются на уровне 1992 г. (9,2% ВВП).
После обсуждения и доработки
описанного проекта в Верховном Совете должен быть принят закон о бюджетной
системе России на 1993 г. До его принятия бюджетное финансирование в I квартале
1993 г. будет осуществляться помесячно в размерах, предусмотренных планом IV
квартала 1992 г[12].
Наряду с Законом о налоге на
прибыль в 1991 г. был принят Закон о налогообложении дохода предприятий,
который в 1993 г. еще не вводится в действие. Однако и его будущее
использование представлялось крайне нецелесообразным, причем отнюдь не только
потому, что его введение потребует от предприятий достаточно длительной адаптации.
Основной аргумент, приводимый обычно в пользу налогообложения дохода, то есть
прибыли и фонда заработной платы, заключается в том, что это якобы предотвратит
ускоренный рост средств, направляемых на оплату труда.
4. Значение
налоговой реформы для экономики Российской Федерации
Налоговая политика, проводимая
сегодня в России, формируется в результате действия значительного числа весьма
противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны, направленных
на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с
другой – формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групп
предприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах. Это
предопределяет целесообразность рассмотрения налоговой политики в двух
аспектах: с точки зрения, во-первых, ее действительного единства и
последовательности при реализации целей экономической политики в широком
смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых,
действенности рычагов и инструментов реализации налоговой политики в нынешних
конкретно-экономических условиях.
Представляется, что в качестве
ее целей могут выступать сдерживание инфляционных процессов, недопущение их
взрывного характера, поддержка предпринимательской, производственной и инвестиционной
активности. Сами по себе эти цели достаточно противоречивы, поскольку
дефляционные мероприятия всегда в тон или иной мере угнетают хозяйственную
активность и провоцируют спад производства, а любые мероприятия по
предотвращению падения объемов производства и стимулированию его роста, по
существу, означают расширение спроса, прежде всего инвестиционного, а вслед за
ним – и потребительского, что обязательно ведет к повышению цен. Стимулирование
производственной и инвестиционной активности с помощью налоговых и монетарных
мер может дать эффект лишь в том случае, если темпы инфляции не превышают
1-1,5% в месяц. По мере нарастания темпов инфляции эффективность регулирующих
производство мер косвенного государственного вмешательства и экономику
снижается. Складывающаяся на этой основе ситуация «стагфляционный ловушки»
предопределяет специфические требования и к налоговой политике как единому
целому, и к отдельным ее инструментам и составляющим.
Формируемая в настоящее время
налоговая система (перечень основных налогов, главные принципы построения
налоговой базы, подход к использованию пропорциональных, прогрессивных я регрессивных
налогов и др.) в целом создаст принципиальную возможность для выработки
единой налоговой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета. Она
позволяет потенциально «развести» стимулирующую и фискальную функции
налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав
нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую
– на прямом. Исходя из сложившейся налоговой структуры, следовало ожидать, что
основная часть доходов бюджета будет формироваться за счет косвенных налогов,
в первую очередь НДС. Однако на протяжении 1992 г. существенную роль в
формировании доходов бюджета продолжал играть налог на прибыль. Так, в первом
полугодии 1992 г. он составлял 45% налоговых поступлений, НДС и акцизы–38%. Во
втором полугодии обозначилась тенденция к нормализации данного соотношения, и
в III квартале доля налога на прибыль в налоговых поступлениях снизилась до
35%, а НДС и акцизов возросла до 46,5%, в IV – соответственно 29 и 50%. В 1993
г. произошел возврат к режиму формирования доходов бюджета по образцу первого
полугодия 1992 г., поскольку налог на прибыль снова стал основным источником
налоговых доходов бюджета–36% против 33% по НДС и акцизам[13].
В таких условиях налог на
прибыль начинает выполнять не столько регулирующую функцию, сколько
фискальную, не срабатывает основной налоговый рычаг стимулирования
экономической активности. Возникает тенденция к сознательному усилению
фискальной нагрузки данного налога. Это, в частности, проявилось в том, что,
начиная с января 1993 г. разница между уплаченными авансовыми платежами и величиной,
рассчитанной исходя из фактической прибыли, подлежит корректировке на ставку
процента Центрального банка, то есть кредитные отношения бюджета и
хозяйствующих субъектов оформляются с выплатой соответствующих процентов.
Подобный вопрос не возник бы сегодня столь остро, если бы существовала
возможность сколько-нибудь достоверного прогнозирования величины прибыли,
которую можно получить. В условиях же высоких темпов инфляции,
труднопредсказуемых колебаний валютного курса, неопределенности с платежами со
стороны клиентов достоверность любых прогнозов невелика. В результате введение
указанной меры фактически стимулирует предприятия завышать авансовый платеж,
кредитуя тем самым государственный бюджет. В условиях острой нехватки собственных
оборотных средств и их ускоренного обесценения данная мера отнюдь не
способствует укреплению финансовой стабильности товаропроизводителей.
Неустойчивость и
непредсказуемость российского налогового законодательства наносят, пожалуй,
наибольший ущерб действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении 1992
и 1993 гг. законы, вносимые в них изменения и дополнения, издаваемые
инструкции задним числом фактически привели к пересмотру налогового режима. В
таких условиях говорить о налоговом стимулировании каких-либо инвестиционных
проектов очень трудно.
В течение 1992 г. существенное
увеличение налога на прибыль в доходных поступлениях в бюджет произошло в
значительной мере вследствие штрафования предприятий за превышение нормируемой
величины расходов па оплату труда. Это было предопределено искусственным
занижением минимальной месячной заработной платы, используемой при налоговых
расчетах, по сравнению с официально декларируемым минимумом. (По состоянию на
декабрь 1992 г. минимум заработной платы, учитываемый в налоговых расчетах,
составлял 900 руб.) В результате фактическая норма изъятия прибыли в виде
налога на прибыль повысилась до 42% в IV квартале 1992 г. против 32% номинальной
ставки и 16% –предельно возможного снижения. Начиная с 1993 г. пересмотры
размеров минимальной заработной платы, в том числе и для налоговых расчетов,
приобрели более упорядоченный характер.
Попытка в 1992 г.
переориентировать доходную базу бюджета на преимущественно косвенное обложение
успехом не увенчалась. Активное использование косвенного обложения для
стабилизации доходной базы бюджета ограничивается платежеспособностью основных
категории населения, что связано с регрессивным характером данного вида
обложения. Это обстоятельство играет роль предела при его использовании.
Введение НДС и акцизов в 1992
г. привело в первом полугодии даже к некоторому снижению доли всех косвенных
налогов в стоимостном объеме производства, однако по итогам года она возросла
и составила уже 12,1%. В то же время существенно повысилось отношение косвенных
налогов к денежным доходам населения–с 12,6% в 1991 г. до 23% в первом
полугодии 1992 г., 35% по итогам прошедшего года и 34,4% в I квартале 1993 г;
Мировой опыт свидетельствует,
что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую
стабильность поступлении в бюджет и незначительную зависимость его от характера
экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу
формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает
поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и
абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные
конкурентные позиции секторов экономики.
Однако в условиях мощнейшего
скачка цен в 1992 г. данный налог практически не оказал влияния на
заинтересованность предприятий в наращивании или сокращении производства,
существенно превалировал ценовой фактор. Роль спросового ограничителя этот вид
налога также не выполнил из-за крайне низкой эластичности отечественной
экономики. НДС оказывается ощутимым для предприятия-производителя лишь в
случае высокой степени насыщенности рынка, когда потребитель на повышение цены
товара реагирует сокращением объемов потребления, а производитель на снижение
цен – расширением производства.
Для отечественной экономики в
целом характерна низкая эластичность спроса по цене, что связано с наследием
административного режима и целым рядом структурно-воспроизводственных характеристик
российской экономики (преобладанием на рынке товаров производственно-технического
назначения, высокой долей низкодоходных категорий населения, ориентированных
почти исключительно на потребление предметов первой необходимости и др.). В
результате весь прирост цены за счет НДС перекладывается на потребителя.
Именно поэтому предпринятое с 1993 г. снижение стандартных ставок данного
налога и установление льготных ставок по продовольственным (кроме подакцизных)
товарам и товарам детского ассортимента не привели (и не могли привести) к
снижению конечной цены реализации, не расширили объемов предложения этих
товаров и не повлияли на темпы инфляции.
Неразвитость учетной базы,
отсутствие традиций по применению нормального налога с оборота,
неподготовленность наших хозяйственных агентов к использованию НДС привели к
тому, что в основу его взимания была положена модель исчисления, при которой
сам объект налогообложения–добавленная стоимость – не определяется. Поэтому
возникает необходимость в целом ряде упрощений при расчетах, приводящих к
частичному включению налога в базу при последующем обложении.
Непоследовательность и
несогласованность различных инструментов налоговой политики, применяемых в
настоящее время, отчетливо просматриваются на примере взаимосвязи НДС и
экспортных таможенных пошлин. Модель налога на добавленную стоимость
предполагает активную поддержку собственных экспортеров. С этой целью в механизм
его уплаты заложен возврат экспортеру суммы налога, уплаченного за
экспортируемый топа)). Очевидно, данная мера слабо согласуется с механизмом экспортных
пошлин, действующим в нашей стране.
В итоге возникают встречные
потоки финансовых ресурсов, происходит кредитование бюджета экспортерами,
поскольку НДС возвращается уже после уплаты таможенных пошлин и со
значительными задержками по времени.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|