Нормативный срок служ­бы объектов основных средств, не используемых в предприни­мательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым ба­лансодержателем или собст­венником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуата­цию. По объектам, ранее нахо­дившимся в эксплуатации, ко­миссия вправе понижать нор­мативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Нормативный срок служ­бы и срок полезного использо­вания объектов нематериаль­ных активов определяется ис­ходя из времени их использо­вания (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими  документами,   под­тверждающими нрава правооб­ладателя. При невозможности определения   нормативного срока службы нематериально­го актива нормы амортизаци­онных отчислений по нему ус­танавливаются по решению ко­миссии:  на срок до двадцати лет, но не более срока деятель­ности организации (по сред­ствам индивидуализации участ­ников гражданского оборота товаров и   услуг). Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

Годовая норма аморти­зационных отчислений каждо­го из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринима­тельской  деятельности,   рас­считывается как величина, об­ратная  нормативному  сроку службы объекта.

Нормативные сроки службы устанавливаются только по объектам, неиспользуемым предпринимательской деятельностью, применительно к каждой позиции, включенной в их классификацию. При этом по машинам и оборудованию они определены исходя из режима работы в две смены.

Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, новый порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

·       Здания;

·       Сооружения;

·       Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;

·       Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;

·       Транспортные средства;

·       Воздушные суда;

·       Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

         Организации самостоятельно определяют нормы амортизации в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

– по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

– по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА ОС

3.1 Методика начисления амортизации ОС

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования  объекта  основных  средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисле­ния амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодер­жателя  или   собственника   совпадают.   Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности ра­боты машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответ­ствии с действующим законодательством).

При   линейном   способе   годовая   сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из  амортизируемой  стоимости   объекта   основных средств или нематериальных активов и нормативно­го срока службы или срока его полезного использо­вания путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизаци­онных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравно­мерном (по годам) начислении организацией аморти­зации в течение срока полезного использования объек­та основных средств или нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные уст­ройства, рабочие, силовые машины и механизмы, обо­рудование (включая оборудование связи, лаборатор­ное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и дру­гие объекты основных средств, которые непосредст­венно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиа­ции, оборудование системы посадки и наземные сред­ства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), ин­струмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

-машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет,

 -легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

-отдельные виды оборудования гражданской авиации. срок полезного использования которых оп­ределяется исходя из установленных ресурсов;

-уникальную технику и оборудование, предназна­ченные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-предметы интерьера, включая офисную мебель;

-предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается мето­дом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

С целью сокращения учетных работ по объектам, применительно к которым Комиссией выбран нели­нейный способ начисления амортизации, организа­ции вправе временно до окончания календарного го­да, в течение которого эти объекты были приняты в эксплуатацию, начислять амортизацию по ним ли­нейным способом. С начала следующего календарного года амортизация по данным объектам начисляется одним из методов нелинейного способа, определен­ным Комиссией.

Применение метода суммы чисел лет пред­полагает определение годовой суммы амортизацион­ных отчислений, исходя из амортизируемой стоимо­сти объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использо­вания объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.   

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи * ( Спи + 1 ) / 2    (1)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организаци­ей самостоятельно в пределах установленного диапа­зона срока полезного использования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается ис­ходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизи­руемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амор­тизации объекта основных средств или нематериаль­ных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объ­ема продукции (работ, услуг), выпущенной (выпол­ненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, опре­деленному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном го­ду по следующей формуле:

AOt = ОПРt  *( АС/∑ ОПРt)   (2)

где: AOt - сумма амортизационных отчислений в году;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt - прогнозируемый в течение срока экс­плуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, ... , n - годы срока полезного использова­ния объекта.

Применение   линейного,   нелинейного   или производительного  способов начисления амортиза­ции по объектам одного наименования предусматри­вает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном  способах  ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных   средств,  используемым   в  предпринима­тельской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

3.2 Синтетический и аналитический учет амортизации и износа ОС

Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», необоротных активов - на счёте 04 «Прочие необоротные материальные активы», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 02 «Износ необоротных активов».

Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и  движение  основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

Учёт основных средств, прочих необоротных активов, их амортизации приведен в таблице 3.1.

Таблица  3.1 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь  2005 года на ОАО «Гомсельмаш»