– по иным видам деятельности — суммы, равные величине
амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных и
коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Многопрофильные организации формируют амортизационные фонды по
данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных в настоящем
пункте видов деятельности.
Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и
нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного
веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на
производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов (за
исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам
лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.
Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим
элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть
определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы», за
исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских записей Дебет
счета 20 Кредит счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23,
25, 26; Дебет счета 23 Кредит счетов 21, 23, 25, 26; Дебет счета 25 Кредит
счетов 21, 23, 25; Дебет счета 26 Кредит счетов 21, 23, 26; Дебет счета 43
Кредит счетов 23, 43; Дебет счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 20, 23
и других записей).
Если в структуру коммерческой организации — юридического лица
входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие
хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями (филиалы,
представительства и другие обособленные подразделения независимо от
подчиненности и форм собственности), удельный вес суммы амортизации (основных
средств — с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных
и коммерческих расходов рассчитывается в целом по организации. При этом затраты
на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу по экономическим
элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных
оборотов между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские
записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 43 и других счетов Кредит счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты»).
Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные
подразделения (филиалы, представительства и другие), вправе своей учетной
политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому лицу),
так и децентрализованный (по организации без включения обособленных
подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок
формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых
счетах.
При установлении централизованного порядка величина
амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом
общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной
юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного в целом по юридическому
лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации)
в затратах на производство (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов).
Формирование и использование амортизационных фондов в целом по юридическому
лицу учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете обособленных
подразделений не отражается.
При установлении децентрализованного порядка величина
амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных
подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной
(с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции,
реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и
каждым обособленным подразделением другим организациям и рассчитанного в
целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств
— с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных
и коммерческих расходов). Формирование и использование амортизационных
фондов отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного
подразделения.
По кредиту каждого из забалансовых счетов «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов» отражается направление средств указанных амортизационных
фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:
— капитальных вложений производственного назначения и затрат
организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и
приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению
жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или
подрядным способом (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости
от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение
кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их
отнесении на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей — инвестиционных
расходов по объектам лизинга. Под капитальными вложениями производственного
назначения для целей настоящего Положения понимаются: капитальное строительство
в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление
объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской
деятельности, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов
основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
— вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ) и в приобретение
нематериальных активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости
от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов
и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на
увеличение стоимости объектов).
При проведении работ подрядным способом фактически произведенными
капитальными вложениями в основные средства считаются:
— для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, — вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по
которым приняты к оплате;
— для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, — вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым оплачены,
а также суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. На
суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по
целевому назначению авансов корректируется использование амортизационного
фонда в месяце перечисления аванса.
При проведении работ хозяйственным способом фактически
произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются:
— при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих
объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской
деятельности, — фактические затраты по законченным конструктивным элементам
и видам, отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в
установленном порядке;
— при проведении реконструкции, модернизации и технического
перевооружения действующих объектов основных средств — фактически
произведенные документально подтвержденные затраты по выполненным работам.
Таким образом, основные фонды и их создание – это
неотъемлемая часть деятельности предприятия и первоочередной финансовый
источник обновления основных средств.
На ОАО
«Гомсельмаш» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В
основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежит принцип накапливания
данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей.
Перечень типовых форм первичной
документации, которыми оформляются операции по движению основных средств,
прочих необоротных активов, а также учёту амортизации основных средств приведен
в таблице 3.2
Таблица 3.2 - Первичные документы по учёту основных
средств
|