Полученная из
банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные
документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке
документы погашаются штампом «Погашено». Об ошибочно зачисленных или списанных
с текущего счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения
исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгалтерском
учете предприятия суммы или списывают или восстанавливают.
На полях
проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды
счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также
указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для
контроля за движением денежных средств на текущем счете, а также для
последующих проверок.
Выписки банка
являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных
записей по текущему счету.
Синтетический
учет наличия и движения денежных средств по текущему счету ведется на активном
счете 31 «Счета в банках» по субсчетам:
311 «Текущие
счета в национальной валюте»;
312 «Текущие
счета в иностранной валюте».
На сумму
зачисленных на текущий счет предприятия средств в национальной валюте в
бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущие счета в
национальной валюте» и кредиту счетов:
301 «Касса» (на
суммы, внесенные наличными);
36 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (за отгруженную продукцию, товары, выполненные
работы, услуги);
37 «Расчеты с
разными дебиторами» (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение
задолженности);
60 «Краткосрочные
ссуды» ( на сумму полученных кредитов) и др.
Перечисленные
(выданные) денежные средства с текущего счета предприятия отражаются по кредиту
счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с дебитом
счетов:
30 «Касса» (на
сумму выданных наличными);
63 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками в погашение задолженности за полученные
материальные ценности, выполненные работы и услуги);
64 «Расчеты по
налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в
бюджет и внебюджетные фонды);
68 «Расчеты по другим
операциям» (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.
Если при проверке
выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то
в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Текущие
счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия
ошибочно списанной суммы делается обратная запись (т.е. дебет счета 311 и
кредит счета 374).
Ошибочно
зачисленная
на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 «Текущие
счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с
разными кредиторами». После получения выписки банка с исправленной ошибочной
записью составляется бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов
(т.е. дебет счета 685 и кредит счета 311). Таким образом, обеспечивается
идентичность записей на текущем счете, как в банке, так и на предприятии.
На ОАО
«Стромацемент» журнально-ордерная форма учета. Наличие и движение денежных
средств на счете ведется в журнале-ордере № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по
дебету). (Приложение О).
Режим
осуществления операций в иностранной валюте на территории Украины, общие
принципы валютного регулирования, права и обязанности субъектов валютных отношений
регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного
контроля» от 19.02.1993 г. №15-93 с изменениями и дополнениями, внесенными
Положением о порядке применения ст.16 Декрета Кабинета Министров Украины от
19.02.1993 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного
контроля», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины
№212 от 04.08.1997 г., Правилами использования наличной иностранной валюты
на территории Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от
26.03.1998 г. №19 Положением о валютном контроле от 08.02.2000 г. №49
и др.
Учет операций в
иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в
иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.1996 г.
№29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от
05.12.1997 г. №268).
Согласно
национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных
средств осуществляется на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который
ведется по субсчетам (счетам третьего порядка): 312-1 «Валютный счет в стране»,
312-2 «Валютный счет за рубежом», 312-3 «Транзитный валютный счет». Записи на
счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются
на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных
документов, по которым были зачислены или оплачены суммы в иностранных валютах.
Аналитический
учет по
счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» организуется таким образом,
чтобы обеспечить достоверную информацию о наличии денежных средств по каждому
из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах
США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и
пр. Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях
в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют
в национальную валюту Украины (в гривни) по курсу, установленному НБУ на дату
оформления расчетно-платежных документов. Такой датой считается дата выписки платежного
поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата таможенного
оформления экспортно-импортных операций и др.
Значительное
место в бухгалтерском учете занимают операции по выявлению и отражению курсовых
(валютных) разниц.
Курсовые разницы
возникают в результате изменения курса валют в период между датой осуществления
хозяйственной операции и датой расчета по ней. К наиболее распространенным
случаям возникновения курсовых разниц относятся:
-
получение
денежных средств в оплату отгруженной продукции (выполненных работ, услуг) –
разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день ее
возникновения (выписки расчетных документов, таможенного оформления) и на день
получения денежных средств;
-
оплата
приобретенных товарно-материальных ценностей) работ, услуг) – разница между оценкой
кредиторской задолженности на день ее возникновения и на день погашения;
-
погашение
банковских кредитов – разница между суммой кредита на день его получения и на
день его погашения;
-
оплата
выданных векселей – разница между оценкой кредиторской задолженности,
обеспеченной векселями, по курсу на день выписки векселя и на день погашения и
т.п.
Согласно
принятому национальному Плану счетов курсовые разницы по операциям в
иностранных валютах учитываются в составе прочих операционных доходов и
расходов предприятия.
Положительные
курсовые разницы учитываются в составе операционной деятельности предприятия и отражаются
по кредиту счета 714 «Доход от операционной курсовой разнице» в корреспонденции
с дебетом счетов:
312 «Текущие
счета в иностранной валюте» (при поступлении валютных средств от иноземных покупателей
и заказчиков за реализованную продукцию, товары, выполненные работы и услуги);
632 «Расчеты с
иностранными поставщиками» (при оплате импортированных товарно-материальных
ценностей, работ, услуг);
632
«Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 512
«Долгострочные
векселя, выданные в иностранной валюте» (при оплате кратко- и долгосрочных
векселей, выданных в иностранной валюте);
602
«Краткосрочные кредиты банков и иностранной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты
банков в иностранной валюте» (при погашении кратко- и долгосрочных кредитов
банков, ранее полученных в иностранной валюте) и др.
Отрицательные
курсовые разницы учитываются в составе расходов операционной деятельности предприятия и
отражаются записью по дебету счета 945 «Потери от операционной курсовой
разницы» и кредиту счетов:
312 «Текущие
счета в иностранной валюте» (при оплате ранее полученных по импорту
товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг);
362 «Расчеты с
иностранными покупателями» (при поступлении валютных средств от иностранных
покупателей за отгруженные по экспорту товары, выполненные работы, услуги) и
др.
1.Положение
(стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» вступило в силу с 1
июля 2000 г. и впервые учтено при составлении финансовых отчетов за II квартал 2000 г. В финансовых отчетах
за I и II кварталы 2000г. в Балансе временно
не заполнялись строка 040 «Долгосрочные финансовые инвестиции, учет которых
ведется по методу участия в капитале», а в разделе I Отчет о финансовых результатах –
строки 110 «Доход от участия в капитале» и 150 «Потери от участия в капитале».
Финансовые
инвестиции согласно П(СБУ) 2 «Баланс» - это активы , которые
содержатся предприятием с целью увеличения прибыли ( процентов ,
дивидендов и т.п.) , возрастания стоимости капитала или других выгод
для инвестора .
Поэтому при признании
финансовых инвестиций в учете и отчетности следует пользоваться теми же
критериями, что и при признании любого другого актива, т.е.:
-
возможностью
поступления в будущем экономической выгоды;
-
достоверной
оценкой.
В Балансе в
соответствии с требованиями П(С)БУ 2 «Баланс» финансовые инвестиции
классифицируются на долгосрочные и текущие. Поскольку для большинства предприятий
(за исключением инвестиционных фондов и компаний) финансовые инвестиции не
относятся к операционным активам, то основанием для их деления на эти две
группы можно считать период с даты Баланса до даты их погашения. Именно на этот
критерий в первую очередь ориентированы указания относительно состава статей
Баланса «Долгосрочные финансовые инвестиции» и «Текущие финансовые инвестиции).
В П(С)БУ 2 также обращается внимание на возможность свободной реализации таких
активов в любой момент (рис. 2.1).
ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
|
Долгосрочные
|
Текущие
|
Предназначенные для содержания на срок более одного
года, а также те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент
|
Предназначенные для содержания на срок до одного
года и те, которые могут быть свободно реализованы в любой момент
|
Статьи раздела 1 Баланса «Необоротные активы»
|
Статьи раздела II Баланса «Оборотные активы»
|
Долгосрочные финансовые инвестиции, которые
учитываются по методу участия в капитале других предприятий
|
Прочие финансовые инвестиции
|
Денежные средства и их эквиваленты
|
Текущие финансовые инвестиции
|
Счета бухгалтерского учета
|
Счета бухгалтерского учета
|
141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета
участия в капитале»
|
142 «Другие
инвестиции
связанным
сторонам
|
143 «Инвестиции несвязанным сторонам»
|
351 «Эквиваленты денежных средств»
|
352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»
|
|
|
|
|
|
Рис. 2.1 Классификация финансовых
инвестиций в учете и финансовой отчетности.
Особенности
оценки и требования к раскрытию информации относительно финансовых инвестиций
требуют их дальнейшей классификации. Так, долгосрочные финансовые инвестиции
делятся в Балансе на такие, которые учитываются по методу участия в капитале, и
другие (см. рис. 2.1).
П(С)БУ 12
детализирует признаки финансовых инвестиций, которые должны учитываться методом
участия в капитале. К ним относятся инвестиции:
-
в
ассоциированные предприятия;
-
в дочерние
предприятия;
-
в
совместную деятельность.
При этом метод участия в капитале не
применяется, если:
-
вышеперечисленные
финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в
течение 12 месяцев с даты приобретения;
-
ограничена
способность ассоциированного, дочернего или совместного предприятия передавать
денежные средства инвестору на протяжении периода, который превышает 12
месяцев.
В свою очередь,
текущие финансовые инвестиции указываются в Балансе по двум статьям – «Текущие
финансовые инвестиции» и «Денежные средства и их эквиваленты». определение эквивалентов
денежных средств также приведено в П(С)БУ 2 «Баланс». К ним относятся
краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно
конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным
риском изменения стоимости.
Оценка и учет
инвестиций осуществляются по каждой инвестиции. П(С)БУ 12 определяет правила
оценки инвестиций на дату первоначального признания и дату Баланса.
При оприходовании
финансовые инвестиции оцениваются по себестоимости. Порядок определения
себестоимости финансовой инвестиции в соответствии с условиями ее поступления
отражен на рис. 2.2.
Условия поступления финансовой
инвестиции
|
Особенности определения
себестоимости
|
Себестоимость
|
Приобретение с оплатой денежными
средствами
|
Цена приобретения +
|
Комиссионные вознаграждения
+
|
Таможенная пошлина, налоги,
сборы, обязательные платежи +
|
Другие выплаты,
непосредственно связанные с приобретением
|
Обмен на ценные бумаги
собственной эмиссии
|
Справедливая стоимость
переданных ценных бумаг
|
|
Справедливая стоимость
переданных активов
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|