30)
выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в
том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а
также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам
за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением
культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
При определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов[9]:
1)
в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового
периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц,
получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с
радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с
работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и
принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие
заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, непосредственно
участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов
до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из
числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при
исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан,
а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
2)
налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый
месяц налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава
Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационной нагрузкой, родителей и супругов военнослужащих, погибших
вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и
супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих
и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы,
выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в
которых велись боевые действия;
3)
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый
месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта статьи 218 НК, и действует до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,
превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20
000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется;
4)
налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на
обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами
родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим
подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или
попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет
производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам
(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением
их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям,
опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов,
подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у
которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами
государства, в котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или
месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца
того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста или в случае смерти ребенка
(детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в
учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном
порядке в период обучения.
Установленные стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании
его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
Дата фактического получения
дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в
банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в
денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов
в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным
заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде
заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода
признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом).
Налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте
28 статьи 217 Налогового Кодекса;
страховых выплат по
договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса;
процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех
четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым
вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров,
указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в
деятельности организацийЮ полученных в виде дивидендов.
Сумма налога исчисляется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая
сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем
доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Работники бухгалтерии
должны хорошо знать все особенности расчета налога с доходов физических лиц,
владеть знаниями законов и уметь применять методики расчета, иметь в наличии
законодательную литературу.
1.3. Организация бухгалтерского учета и документальное
оформление
учета труда и заработной платы
Учетом
труда и заработной платы на предприятиях занимается отдел бухгалтерии по
расчету с персоналом, на малых предприятиях этим вопросом может заниматься один
бухгалтер. Но, в любом случае все они опираются на законодательную основу и
правила ведения учета труда и заработной платы.
Основанием
для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны
быть представлены в бухгалтерию.
Это
приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается
должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия.
Договор
подряда или поручения. Штатное расписание. Документы, поступающие из
производства – табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды
на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск,
карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу.
Утвержденные руководством предприятия документы по системам и формам оплаты
труда на этом предприятия по Учетной политике, положения о премировании.
Документы, поступившие от сторонних организаций – исполнительные листы,
кредитные обязательства. Требования уплаты страховых взносов, решения органов
опеки.
В
обязанности отдела бухгалтерии по учету труда входят следующие обязанности:
Ø
своевременно начислять по
поступившим первичным документам заработную плату, премии, дотации, пособия по
социальному страхованию, отпускных;
Ø
производить расчет удержаний;
Ø
начислять и перечислять в
бюджет налоги, средства взносов во внебюджетные фонды;
Ø
получать денежные средства на
оплату из банка и их выдачу (при условии отсутствия кассира);
Ø
подготавливать отчетные
документы по труду и заработной плате;
Ø
вести учет труда и заработной
платы.
При
приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается
личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного
дохода физического лица.
На
основе первичных документов, подтверждающих выполнение работы, бухгалтер
приступает к начислению заработной платы и других выплат работнику.
В
лицевой карточке ф. № Т – 54 отражаются все начисления и доходы, затем эти
данные переносят в платежную ведомость ф. № Т – 53 или в расчетно-платежную
ведомость ф. № Т- 49.Результаты расчетов переносятся в налоговую карточку
работника. Это так называемый текущий первичный учет совокупного дохода
работника и удержаний налогов с него.
По
окончанию года лицевых счета и налоговые карточки сдаются в архив.
При
проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер должен определить
источник, и отнести затраты по оплате труда на соответствующий счет.
Отнесение
затрат на себестоимость по оплате труда должно соответствовать правилам их
отнесения по Положению о составе затрат на производство и реализацию продукции
(статья Затраты по заработной плате) с указанием корреспонденции счетов по
учету этих затрат.
Затраты
по оплате труда на производство относятся в дебет счетов 20,23, 25, 26, 44, 90.
При
начислении средств на оплату из фондов предприятия (фонд потребления),
производят выплаты в виде премий, материальной помощи. Затраты по этим
начислениям отражаются в дебете счетов 96.
При
формировании Учетной политикой счета 96 «Резервы предстоящих платежей и
расходов» производятся выплаты очередных отпусков, тогда в дебете этого счета
списываются суммы начисленных отпускных.
Начисление
и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий
на погребение производится из средств Фонда социального страхования. Обычно
предприятию предоставляется право использовать на собственные нужды до 75%
начисленных для этих целей взносов. Остаток суммы в течение месяца подлежит
возврату в фонд вместе с остальными 25%. Суммы, использованные на выплаты
пособий, списываются дебетовыми проводками со счета 69-1 "Взносы в фонд
социального страхования".
Пособия
по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответсвии с
подп.1 п.1 ст.238 НК РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том
числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогоблагаемую базу
налога на доходы физических лиц[10].
Таким образом, учет по временной нетрудоспособности оформляется следующей
записью[11]:
|